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公司所得稅
公司所得稅是指以公司、企業(yè)法人取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得為征稅對(duì)象而征收的一種所得稅。世界上許多國(guó)家都將公司所得列為所得稅的征稅對(duì)象，并將這種所得稅稱(chēng)為公司所得稅。公司是依公司法規(guī)設(shè)立的，全部資本由股東出資，并以股份形式構(gòu)成的，以營(yíng)利為目的的法人實(shí)體。而企業(yè)包括非法人企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)）和法人企業(yè)（公司）。我國(guó)實(shí)行的是企業(yè)所得稅，納稅人范圍比公司所得稅大。
基本信息
| 中文名 | 公司所得稅 |
| 類(lèi)別 | |
| 規(guī)定 | 按年計(jì)算 |
| 時(shí)間 | 2008年 |
概述
公司所得稅
繳納方式
企業(yè)所得稅按年計(jì)算，但為了保證稅款及時(shí)、均衡入庫(kù)，對(duì)企業(yè)所得稅采取分期(按月或季)預(yù)繳、年終匯算清繳的辦法。納稅人預(yù)繳所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳，按實(shí)際數(shù)預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的l/12或1/4，或者經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法分期預(yù)繳所得稅。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，不得隨意改變。
扣除辦法
所得稅培訓(xùn)
一、稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理關(guān)系（一）稅法優(yōu)先原則：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。（鉑略注：《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定）
例如，職工福利費(fèi)的范圍，在財(cái)務(wù)部和國(guó)稅函都有相關(guān)的規(guī)定且不一致，而國(guó)家稅務(wù)總局在稅務(wù)答疑時(shí)就明確了，在所得稅上按照國(guó)稅函的文件處理；在會(huì)計(jì)處理上按照財(cái)政部財(cái)通的文件。如果不一致，就按照稅法的標(biāo)準(zhǔn)。
在實(shí)務(wù)操作中還一定要注意稅法優(yōu)先原則在其他方面的體現(xiàn)，如合同中寫(xiě)明股權(quán)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的個(gè)人所得稅由個(gè)人負(fù)擔(dān)，但是由對(duì)方承擔(dān)這部分費(fèi)用，在實(shí)際操作中，如果沒(méi)有繳納個(gè)人所得稅，稅務(wù)部門(mén)還是會(huì)找個(gè)人承擔(dān)責(zé)任。
（二）稅法協(xié)調(diào)原則：對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒(méi)有超過(guò)《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額?！秶?guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)》
（三）稅法空白原則：稅收法律法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)未明確規(guī)定的具體扣除項(xiàng)目，在不違反稅前扣除基本原則的前提下，按國(guó)家財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算。
例如，關(guān)于勞保支出，目前只是規(guī)定了具體的扣除明細(xì)范圍，但是沒(méi)有扣除標(biāo)準(zhǔn)，那么企業(yè)就可以按照國(guó)家財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)的規(guī)定計(jì)算。
二、會(huì)計(jì)調(diào)整業(yè)務(wù)的稅前扣除要點(diǎn)
（一）備案制：會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正情形，應(yīng)當(dāng)將變更或更正的性質(zhì)、內(nèi)容和原因等在變更年度的所得稅匯算清繳前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
從目前減輕納稅人辦事流程的政策方向上，應(yīng)盡量減少備案，而采取增加企業(yè)信譽(yù)的制度。
（二）合理性：企業(yè)的會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除、推遲繳納稅款為主要目的。對(duì)有證據(jù)表明企業(yè)濫用會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)造成減少、免除、推遲繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。
稅務(wù)機(jī)關(guān)既是政策的制定者，也是政策的執(zhí)行者，所謂的“合理”對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)的操作空間比較大，而對(duì)于納稅人就比較難把握。例如固定資產(chǎn)的折舊年限，企業(yè)在剛成立時(shí)往往會(huì)將折舊年限拉長(zhǎng)，以減少當(dāng)期的成本和費(fèi)用，不然可能當(dāng)年的稅收都不能彌補(bǔ)虧損；而在盈利時(shí)，就將折舊年限縮短，折舊變大，成本增加，納稅變少，這種情況稅務(wù)機(jī)關(guān)就會(huì)對(duì)企業(yè)進(jìn)行調(diào)整。
企業(yè)的會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)具有合理的商業(yè)目的，商業(yè)目的較為典型的例子就是財(cái)務(wù)軟件，應(yīng)該是記入當(dāng)期費(fèi)用還是無(wú)形資產(chǎn)？無(wú)形資產(chǎn)的折舊年限最低是十年以上，而財(cái)務(wù)軟件又具有無(wú)形資產(chǎn)的性質(zhì)，但如果具有合理的商業(yè)目的，企業(yè)也可以將折舊年限縮短到兩年，但需要進(jìn)行備案。
（三）時(shí)效性：對(duì)企業(yè)以前年度實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)且已按規(guī)定在稅前扣除的各項(xiàng)支出，因會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整的，會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)中影響前期損益的各項(xiàng)支出調(diào)整金額，應(yīng)直接調(diào)整變更當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，不得追補(bǔ)確認(rèn)在業(yè)務(wù)支出發(fā)生年度扣除。
和國(guó)家稅務(wù)總局公告[2012]年15號(hào)文意思類(lèi)似，以前年度已經(jīng)發(fā)生的各項(xiàng)支出并且已經(jīng)在稅前扣除，因政策變更需要對(duì)以前的東西進(jìn)行調(diào)整，例如2014年政策變更，如果變更影響的是2013年，就調(diào)整2013年的當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，如果是虧損的，就將當(dāng)年的虧損額進(jìn)行調(diào)整，將來(lái)在彌補(bǔ)的時(shí)候做適當(dāng)?shù)淖兓?；如果已?jīng)多繳納了稅金，不能退稅，只能在未來(lái)的年限內(nèi)抵稅。
（四）可追性：對(duì)企業(yè)以前年度實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)且已按規(guī)定在稅前扣除的各項(xiàng)支出，企業(yè)采用追溯重述法進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的，在有關(guān)稅收政策規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，其更正金額允許追補(bǔ)調(diào)整業(yè)務(wù)支出發(fā)生年度的應(yīng)納稅所得額，但追補(bǔ)調(diào)整期限應(yīng)符合稅收征管法的規(guī)定。
以前調(diào)整的應(yīng)納稅額可以有追補(bǔ)的年限，按照現(xiàn)在的規(guī)定一般是五年以?xún)?nèi)，而在討論稿中沒(méi)有具體的規(guī)定，只是給了一個(gè)框架。
（五）一致性：企業(yè)在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的涉及稅前扣除的調(diào)整事項(xiàng)（包括會(huì)計(jì)政策、估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正等），如發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額；如發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后，作為本年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)，相應(yīng)調(diào)整本年度應(yīng)納稅所得額。
例如：在2013年所得稅匯算清繳時(shí)補(bǔ)繳的稅金，那么肯定是在2014年的2月到5月補(bǔ)繳，那么這個(gè)怎么入賬？根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如果前期的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，如不具有重大的影響，可以記入當(dāng)期，如果具有重大的影響，進(jìn)行全年度損益調(diào)整，而這里和會(huì)計(jì)上的處理一致。
中國(guó)規(guī)定
中國(guó)實(shí)行的是企業(yè)所得稅，納稅人范圍比公司所得稅大。
企業(yè)所得稅是對(duì)中國(guó)內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營(yíng)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》是1994年工商稅制改革后實(shí)行的，它把原國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營(yíng)企業(yè)所得稅統(tǒng)一起來(lái)，形成了現(xiàn)行的企業(yè)所得稅。它克服了原來(lái)按企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的不同分設(shè)稅種的種種弊端，真正地貫徹了“公平稅負(fù)、促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)”的原則，實(shí)現(xiàn)了稅制的簡(jiǎn)化和高效，并為進(jìn)一步統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅打下了良好的基礎(chǔ)。
納稅人
即所有實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的中華人民共和國(guó)境內(nèi)的內(nèi)資企業(yè)或其他組織，包括以下6類(lèi)：
⑴國(guó)有企業(yè)；⑵集體企業(yè)；⑶私營(yíng)企業(yè)；⑷聯(lián)營(yíng)企業(yè)；⑸股份制企業(yè)；⑹有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織。
企業(yè)是指按國(guó)家規(guī)定注冊(cè)、登記的企業(yè)。有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織，是指經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，依法注冊(cè)、登記的，有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織。獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算是指同時(shí)具備在銀行開(kāi)設(shè)結(jié)算賬戶(hù)；獨(dú)立建立賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；獨(dú)立計(jì)算盈虧等條件。
稅率
即據(jù)以計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的法定比率。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，中國(guó)企業(yè)所得稅采用33%的比例稅率。另外，為了照顧規(guī)模較小、利潤(rùn)較少的中小型企業(yè)，還設(shè)置了兩檔低稅率：
⑴對(duì)年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元以下的企業(yè)，按18%的稅率征收企業(yè)所得稅；
⑵對(duì)年應(yīng)納稅所得在3萬(wàn)元以上，10萬(wàn)元以下的企業(yè)，按27%的稅率征收企業(yè)所得稅。
法國(guó)規(guī)定
占比比例
公司所得稅是法國(guó)的一個(gè)重要稅種，其收入約占該國(guó)稅收總額的10%至12%，僅次于增值稅和個(gè)人所得稅，位居第三。2000年，法國(guó)公司所得稅收入達(dá)2447億法郎，約占當(dāng)年國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的2.67%。
征收原則
與大多數(shù)實(shí)行“全球性”原則的國(guó)家不同，法國(guó)公司所得稅按“本土”原則征收。凡在法國(guó)境內(nèi)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人，無(wú)論法國(guó)公司還是外因公司均以平等身份照章納稅，在法國(guó)投資的外國(guó)企業(yè)不享受任何特殊優(yōu)惠待遇。為避免雙重征稅，法國(guó)公司在境外經(jīng)營(yíng)所得只在所在國(guó)納稅、而法國(guó)政府不再對(duì)其征收所得稅。
公司所得稅對(duì)公司凈利潤(rùn)按法定稅率加以征收，法國(guó)的所得稅稅率在戰(zhàn)后經(jīng)歷了一個(gè)由低（1948年為24%）到高（1958年為50%），再逐步回落（1988年為35%），最終趨于比較穩(wěn)定的過(guò)程。自1993年至今，基本稅率一直穩(wěn)定在33%左右，其間政府也曾對(duì)稅率進(jìn)行過(guò)臨時(shí)調(diào)整，如為使法國(guó)能夠在歐元實(shí)施之前達(dá)到歐盟關(guān)于財(cái)政赤字不能超過(guò)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值3%的規(guī)定，1995年將稅率在33%的基礎(chǔ)上“臨時(shí)”上調(diào)10%，并一直持續(xù)至今。2000年，為適應(yīng)減少工時(shí)的政策需要，政府再次上調(diào)稅率，這樣公司所得稅的實(shí)際稅率為37．6%，略高于歐盟15國(guó)34%的平均稅率。鑒于經(jīng)濟(jì)形勢(shì)逐步好轉(zhuǎn)，法國(guó)執(zhí)政的左翼政府決定從今年開(kāi)始實(shí)施3年減稅計(jì)劃，預(yù)計(jì)到2003年公司所得稅稅率將回落到34%左右，與歐盟平均稅率持平，但仍遠(yuǎn)高于德國(guó)減稅后達(dá)到的25%的稅率。
優(yōu)惠政策
法國(guó)公司所得稅雖然稅率較高，但在具體征管中，政府制定了一系列優(yōu)惠政策，用于引導(dǎo)企業(yè)投資，促進(jìn)落后地區(qū)發(fā)展，增加勞動(dòng)就業(yè)。
為鼓勵(lì)工商企業(yè)的發(fā)展，法國(guó)政府曾在1988年至1995年期間，對(duì)新建工業(yè)，商業(yè)和手工業(yè)企業(yè)給予前兩年全額免稅，第三至第五年分別免除應(yīng)納所得稅75%、50%和25%的優(yōu)惠措施。
1995年，法國(guó)出臺(tái)了“優(yōu)先開(kāi)發(fā)地區(qū)”稅收優(yōu)惠政策，對(duì)落后地區(qū)的新建企業(yè)實(shí)行免稅。從1998年開(kāi)始，在政府指定的落后地區(qū)建立的新企業(yè)，其投資額的22%可在企業(yè)建立后的10年內(nèi)從公司所得稅里扣除。
從2001年開(kāi)始，法國(guó)又對(duì)中小企業(yè)實(shí)行減稅。凡營(yíng)業(yè)額在5000萬(wàn)法郎以下的公司，其應(yīng)納稅所得額不超過(guò)25萬(wàn)法郎的部分2001年按25%、2002年按15%的稅率納稅，超過(guò)25萬(wàn)法郎以上的部分仍按33%稅率納稅。
法國(guó)實(shí)行企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一納稅制度，在一個(gè)集團(tuán)內(nèi)的所有企業(yè)均由母公司統(tǒng)一納稅，這就使得虧損企業(yè)的虧損部分可以從集團(tuán)應(yīng)納稅所得額中扣除。此外，母公司為增加投資而向銀行貸款的利息同樣可在集團(tuán)應(yīng)納稅所得額中扣除。這無(wú)疑有利于企業(yè)集團(tuán)擴(kuò)大投資、新建企業(yè)和對(duì)其他公司的兼并重組。
英國(guó)規(guī)定
在英國(guó)，公司所得稅是指公司稅或法人稅（Corporation Tax），于1965年正式開(kāi)征，從而結(jié)束了將公司視為非法人企業(yè)（Unincorporated Business）征收所得稅和利潤(rùn)稅（Profits Tax）的歷史。
第一次世界大戰(zhàn)期間，為了滿(mǎn)足國(guó)家籌集戰(zhàn)爭(zhēng)資金的需要，英國(guó)政府開(kāi)始將公司單獨(dú)作為納稅人看待，于1915—1924年間對(duì)公司征收特別稅（Special Taxes）。1937年又重新開(kāi)征此稅，并直到1965年開(kāi)征公司稅后，才隨即廢止。第二次世界大戰(zhàn)前，因部隊(duì)配置新式武器，給國(guó)家財(cái)政帶來(lái)了沉重的負(fù)擔(dān)，為此，這種利潤(rùn)稅是向公司、合伙企業(yè)、獨(dú)資商人和其他個(gè)人的收入所征收的所得稅的一個(gè)補(bǔ)充稅種。利潤(rùn)稅占國(guó)家稅收收入的比重較小，1932—1939年只有3%，到1950—1951年度上升到7%，但1960—1961年度又下降為5%，這是由于該時(shí)期所得稅和間接稅收入大大增加了的緣故。
1965年，英國(guó)工黨政府通過(guò)了當(dāng)時(shí)財(cái)政大臣詹姆斯·卡拉漢(James Callaghan）的建議，制定了新的財(cái)政法，決定對(duì)公司正式征收公司稅，取代原征收的所得稅和利潤(rùn)稅。這是英國(guó)公司稅制發(fā)展史上的一次最重大變化。英國(guó)公司稅在政府稅收收入中占據(jù)較重要地位。
征收對(duì)象
⑴所得稅中適用于公司稅的一部分表和類(lèi)的所得。
主要包括：
①D表第1類(lèi)—經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。指居民公司從事任何事業(yè)所取得的利潤(rùn)，以及非居民公司在英國(guó)境內(nèi)從事任何事業(yè)取得的利潤(rùn)。公司是以本會(huì)計(jì)期（最長(zhǎng)為12個(gè)月）的利潤(rùn)為估稅依據(jù)。如果公司的會(huì)計(jì)期大于12個(gè)月，則必須將該經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)在兩個(gè)會(huì)計(jì)期內(nèi)進(jìn)行合理分配。
②D表第3類(lèi)—利息。在會(huì)計(jì)期發(fā)生的利息應(yīng)納公司稅?！鞍l(fā)生”一詞意謂著該利息已經(jīng)實(shí)現(xiàn)并應(yīng)記入公司賬戶(hù)上。銀行支付給公司賬戶(hù)上的利息屬于D表第3類(lèi)所得，是應(yīng)稅毛收入。
③其他表類(lèi)收入。除E表和F表外，適用于公司稅的其他表類(lèi)和與所得稅完全相同，只需要用“會(huì)計(jì)期”代替所得稅中的“納稅年度”。例如，在任一會(huì)計(jì)期內(nèi)A表的應(yīng)稅數(shù)額為該會(huì)計(jì)期“應(yīng)取得的租金減去已支付的費(fèi)用”。如果會(huì)計(jì)期大于12個(gè)月，D表第6類(lèi)所得必須根據(jù)時(shí)間在兩個(gè)會(huì)計(jì)期之間進(jìn)行合理分配。按D表第4類(lèi)和第5類(lèi)計(jì)算的外國(guó)所得總額，也屬于公司稅的課稅對(duì)象，但該所得在多個(gè)會(huì)計(jì)期間的分配方法將依據(jù)所得的不同來(lái)源而定。
⑵非免稅投資收入（Unfranked Investment Income）
這主要包括公司來(lái)自于英國(guó)其他公司的債券和貸款利息，以及特許權(quán)使用費(fèi)等收入。由于在計(jì)算公司稅的應(yīng)稅利潤(rùn)中，這類(lèi)收入已經(jīng)從支付公司的總利潤(rùn)中被扣減掉了。因此，對(duì)接受公司來(lái)說(shuō)，它是一種稅前利潤(rùn)，因而是“非免稅的”。英國(guó)法律條文中并未使用“非免稅投資收入”這一術(shù)語(yǔ)，只是實(shí)際中為了方便區(qū)分“免稅投資收入”（見(jiàn)下面⑸）之需要。
⑶房屋建筑協(xié)會(huì)的利息
按規(guī)定，房屋建筑協(xié)會(huì)的利息被認(rèn)為是已按所得稅基本稅率課稅后的凈收入（不包含在非免稅投資收入之中）。在計(jì)算公司稅時(shí)，應(yīng)將取利的利息“返計(jì)還原”為房屋建筑協(xié)會(huì)的利息總額，但該認(rèn)為已扣除的所得稅額可用來(lái)抵免公司在本納稅年度的主體公司稅義務(wù)。
⑷應(yīng)稅利得（Chargeable Gains）
按照規(guī)定，應(yīng)稅利得應(yīng)當(dāng)計(jì)算交納資本利得稅（Capital Gains Tax），但是公司在本納稅年度實(shí)現(xiàn)的利得并不交納資本利得稅，而是交納公司稅。公司應(yīng)稅利得的計(jì)算方法與資本利得稅的方法基本相同，即銷(xiāo)售收入減去進(jìn)貨成本。
⑸免稅投資收入（Franked Investment Income）
它是指公司從英國(guó)其他居民公司取得的股息和其他分配收入。稱(chēng)這部分收入“免稅”，是因?yàn)樗莵?lái)自于英國(guó)其他居民公司已納公司稅的那部分利潤(rùn)。接受股息公司與個(gè)人不一樣，它不能享受免稅投資收入的稅收抵免，因?yàn)樵摴静](méi)有支付所得稅。但是，接受公司卻可以用它們的免稅投資收入來(lái)減少分配股息時(shí)應(yīng)交納的預(yù)付公司稅。
納稅義務(wù)
公司稅的納稅人，不僅包括所有按英國(guó)《公司法》登記的經(jīng)濟(jì)實(shí)體（公司），而且包括任何法人團(tuán)體或非公司組織（如體育俱樂(lè)部、工會(huì)、居民協(xié)會(huì)等），但合伙企業(yè)、獨(dú)資商人、慈善機(jī)構(gòu)、同業(yè)公會(huì)?和地方政權(quán)機(jī)構(gòu)除外。對(duì)房屋建筑協(xié)會(huì)和人壽保險(xiǎn)公司（Life Assurance Companies），則另有特殊規(guī)定。
根據(jù)住所（Residence）標(biāo)準(zhǔn)，英國(guó)公司稅的納稅人可分為居民公司和非居民公司。對(duì)前者，需就其世界范圍內(nèi)的所得繳納公司稅；對(duì)后者，只有通過(guò)在英國(guó)的該分支機(jī)構(gòu)或代理人從事業(yè)務(wù)并取得的利潤(rùn)部分，才需繳納公司稅。
判定標(biāo)準(zhǔn)
對(duì)住所的判斷，英國(guó)是以公司的管理和控制中心為標(biāo)準(zhǔn)的。只要公司的管理和控制中心在英國(guó)，不論該公司是否在英國(guó)注冊(cè)登記，仍視為英國(guó)的居民公司。住所的具體標(biāo)準(zhǔn)是按下列機(jī)構(gòu)和賬務(wù)處理的所在地而定：①董事會(huì)；②公司總賬；③股息分配；④損益表編制；⑤營(yíng)業(yè)報(bào)告及公積金的投放。
英國(guó)對(duì)公司的住所，在1988年財(cái)政法案中，又作了一些新的規(guī)定：
①自1988年3月15日以后，所有在英國(guó)成立的新公司均被視為居民公司；
②1988年3月15日之前在英國(guó)成立而一直被視為非居民納稅的公司，最遲到1993年3月15日一律視為居民公司納稅。在此過(guò)渡期間，如果公司的管理和控制中心轉(zhuǎn)入到英國(guó)，則從轉(zhuǎn)入時(shí)起該公司就成為英國(guó)居民。
③對(duì)不是在英國(guó)成立但其管理和控制中心在英國(guó)的所有公司，仍將視為英國(guó)居民公司進(jìn)行納稅。
韓國(guó)規(guī)定
公司所得稅是韓國(guó)對(duì)公司取得的所得征收的一種稅。
納稅人
納稅人是國(guó)內(nèi)公司和外國(guó)公司。在韓國(guó)境內(nèi)設(shè)置總機(jī)構(gòu)或主要機(jī)構(gòu)的公司、法人協(xié)會(huì)屬于應(yīng)納稅國(guó)內(nèi)公司，國(guó)內(nèi)公司其全球所得征稅。總機(jī)構(gòu)或主要機(jī)構(gòu)設(shè)在國(guó)外但有來(lái)源于韓國(guó)境內(nèi)所得的公司為外國(guó)公司，外國(guó)公司僅就其在韓國(guó)境內(nèi)取得的所得征稅。
征收對(duì)象
計(jì)算方法
除按正?？鄢С鲑M(fèi)用計(jì)算工薪所得外，一些特殊扣除如下：
⑵、退休所得扣除：根據(jù)就業(yè)年限不同規(guī)定不同的年扣除額。
⑶、綜合扣除。綜合所得有以下四項(xiàng)減免扣除：一是基本扣除，居民可以按照家庭每人每年扣除100萬(wàn)韓元；二是附加扣除，對(duì)年齡不低于65歲老人、列殘疾人以及需撫養(yǎng)未年滿(mǎn)6歲的女工或者單身男工，在基本扣除的基礎(chǔ)上，可以按照每人每年50萬(wàn)韓元追加扣除；三是小家庭扣除，即包括納稅人在內(nèi)的家族成員為1人或者2人的，可以分別扣除100萬(wàn)韓元或者50萬(wàn)韓元。四是特別扣除，對(duì)工薪所得者給予有限額的保險(xiǎn)費(fèi)支出、醫(yī)療支出、教育支出、住房貸款利息支出、捐贈(zèng)支出等多項(xiàng)特殊扣除。不過(guò)，如果納稅人沒(méi)有申請(qǐng)上述三項(xiàng)扣除或者其綜合所得中沒(méi)能工薪所得的，可以選擇年標(biāo)準(zhǔn)扣除，每年扣除60萬(wàn)韓元。
稅收抵免
①?lài)?guó)外稅收抵免。本國(guó)公司在國(guó)外繳納的公司所得稅可以抵免，但是不能超過(guò)國(guó)外來(lái)源所得的應(yīng)納稅額，不足抵免部分可往后結(jié)轉(zhuǎn)5年；符合條件的子公司在國(guó)外已納稅額，韓國(guó)與該國(guó)簽署的稅收協(xié)定允許，則母公司可以從其股息所得稅額中抵免。符合條件的子公司是指被本國(guó)公司連續(xù)6個(gè)月以上控股20%或者更多比例者；本國(guó)公司的國(guó)外來(lái)源所得，如果在國(guó)外享受免稅規(guī)定，則在稅收協(xié)定允許的范圍內(nèi)，可以饒讓抵免。
②災(zāi)害損失抵免。本國(guó)公司因自然災(zāi)害造成財(cái)產(chǎn)30%以上損失的，則被認(rèn)為存在納稅困難，可以按其財(cái)產(chǎn)損失比例抵免其公司稅。
征收方法
公司所得稅采用申報(bào)制度。公司所得稅申報(bào)表必須在帳戶(hù)結(jié)算完成后的15天內(nèi)填寫(xiě)，在經(jīng)營(yíng)年度終了的60天內(nèi)，如果沒(méi)有完成帳戶(hù)的結(jié)算，則第60天視為交易結(jié)算完成日。
印度規(guī)定
公司所得稅是印度對(duì)公司所得征收的一種稅。
納稅人
公司所得稅的納稅人為居民公司和非居民公司。居民公司是指印度公司或者納稅年度內(nèi)控制或管理中心在印度的公司。
稅率
居民公司就其來(lái)源于全世界的所得納稅；非居民公司就其來(lái)源于印度的所得納稅。
2002年公司所得稅稅率為35.7%（包括附加稅2%）。
對(duì)資本利得按下列規(guī)定征稅：持有3年（股票為1年）內(nèi)出讓實(shí)現(xiàn)的利得為短期利得，按經(jīng)營(yíng)所得適用稅率征稅；長(zhǎng)期資本利得按經(jīng)通貨膨脹指數(shù)調(diào)整后的取得成本計(jì)算，適用20.4%稅率（20%外加2%附加稅）(外國(guó)公司為20%）。在印上市的證券長(zhǎng)期利得，納稅人可以選擇按上述方法納稅，或選擇不經(jīng)通貨膨脹調(diào)整而適用10.2%（外國(guó)公司為10%）稅率納稅。資本損失只能沖抵當(dāng)年或以后8年的資本利得。折舊性資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的利得作為短期利得按正常經(jīng)營(yíng)所得征稅。
計(jì)算
⑴、折舊
納稅人擁有和使用的、用于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定資產(chǎn)允許扣除正常折舊，這些資產(chǎn)被劃分為建筑物、家具和裝置、機(jī)械與設(shè)備、船只。資產(chǎn)分類(lèi)后，建筑物按照5%――20%的折舊率折舊，家具和裝置按照10%――15%的折舊率折舊，機(jī)械和設(shè)備按照20%――100%的折舊率折舊，船只按照10%――20%的折舊率折舊，無(wú)形資產(chǎn)折舊率為25%。
在一定條件下，納稅人從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的虧損允許向后結(jié)轉(zhuǎn)8年，沖抵此項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的所得，條件是入情入理虧損的此項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在抵減期內(nèi)仍在進(jìn)行。以過(guò)經(jīng)營(yíng)虧損如果屬于未提取的折舊所引起，則允許無(wú)限期地向后結(jié)轉(zhuǎn)，抵減任何所得，條件是沖抵之年有所得。
⑶、關(guān)聯(lián)交易
關(guān)聯(lián)交易，如果交易價(jià)格被認(rèn)為過(guò)高或者不合理，稅務(wù)當(dāng)局可以全部或者部分不予承認(rèn)。
⑷、所得合并
除特定情況外，每個(gè)納稅人的所得應(yīng)單獨(dú)計(jì)算并予分類(lèi)，由此計(jì)算出的所得總額按照適用稅率征稅（資本利得除外）。不允許公司在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，將該公司的所得與其子公司或者其他公司的所得合并計(jì)算。
⑸、納稅年度
從4月1日起（新企業(yè)從開(kāi)業(yè)之日算起）至翌年3月31日止。
⑹、納稅申報(bào)
印度公司所得稅實(shí)行申報(bào)納稅，納稅人在規(guī)定日期前提出申報(bào)表，經(jīng)稅務(wù)部門(mén)的預(yù)先查定和正式查定，納稅人據(jù)查定通知書(shū)完繳稅款。
參考資料
[1]
企業(yè)所得稅稅前扣除辦法可影響2014年度匯算清繳-鉑略咨詢(xún) · 搜狐網(wǎng)[引用日期2014-01-29]
[2]
公司所得稅 · 找法網(wǎng)[引用日期2013-01-05]
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