兩法的實質(zhì)差別

主要是稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)不同，優(yōu)惠條例不同。前者比如員工工資扣除標(biāo)準(zhǔn)不一致等，內(nèi)資企業(yè)只能按計稅工資扣除，而外資企業(yè)可以據(jù)實扣除，這一差異為外資帶來了用人成本上的優(yōu)勢。后者包括四方面：一是納稅義務(wù)的起始日不一樣。內(nèi)資企業(yè)是從企業(yè)登記之日起納稅，外資企業(yè)是從盈利之日起納稅，而工資據(jù)實扣除的規(guī)定也在客觀上給外資延后盈利提供了一個機(jī)會。二是稅率差異。內(nèi)資企業(yè)在任何地方的稅率都是33%，而外資企業(yè)在特區(qū)稅率是15%，在沿海14個開放城市是24%。三是特殊行業(yè)優(yōu)惠差異。生產(chǎn)型外商企業(yè)如果投資基礎(chǔ)設(shè)施產(chǎn)業(yè)，經(jīng)營期10年以上，經(jīng)審批可享受在“二免三減半”的基礎(chǔ)上再延長5年減半征收的特殊優(yōu)惠，而內(nèi)資企業(yè)不具有。四是再投資退稅待遇，外商如果將利潤就地轉(zhuǎn)為投資，可享受退稅，而內(nèi)資則基本不享受這項優(yōu)惠政策。

再結(jié)合其他產(chǎn)業(yè)性政策等因素，外資企業(yè)實際稅負(fù)在11%左右，而內(nèi)資企業(yè)的實際稅負(fù)在22%~24%之間。

在劉桓看來，內(nèi)外資企業(yè)適用兩套稅法，全球鮮見，也不符合WTO國民待遇原則。二者之間的差異直接帶來了內(nèi)外資企業(yè)實際稅負(fù)的不公平，影響了內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展。在中國已進(jìn)入WTO后過渡期的情形下，兩法合并顯得異常迫切。

我們的稅制改革已定好“從認(rèn)身份的普惠制”向“認(rèn)經(jīng)營行為的特惠制”轉(zhuǎn)變的基調(diào)，兩法合并也會遵循這個原則。兩法合并后所保留的稅收優(yōu)惠因此也應(yīng)該向國家鼓勵發(fā)展的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施產(chǎn)業(yè)等傾斜。比如寫在信產(chǎn)部藍(lán)皮書里的軟件、芯片、納米新材料、能源工程等7大行業(yè)就可以作為稅收優(yōu)惠的行業(yè)參考，逐步推進(jìn)。

這樣的產(chǎn)業(yè)性稅收優(yōu)惠，正是適應(yīng)我國目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)型的迫切需求，可以讓更多的資本從低端制造流向高端制造，以推動我國產(chǎn)業(yè)的升級換代。而2月16日生效的《京都議定書》對兩法合并又提出了一個更高、更迫切的要求，即通過制定產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策，抑制繼續(xù)引進(jìn)高耗能、污染嚴(yán)重等產(chǎn)業(yè)，促進(jìn)環(huán)保、節(jié)能等產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

兩法合并不能僅看作是稅負(fù)高低調(diào)整不同集團(tuán)利益的問題，還應(yīng)看作是政府經(jīng)濟(jì)及社會發(fā)展理念的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變。不屬于優(yōu)惠行業(yè)的外資企業(yè)，未來如果投資政府鼓勵領(lǐng)域，則不會受到影響。不能適應(yīng)這種變化，可能就會退出中國市場。這與中國產(chǎn)業(yè)升級換代的目標(biāo)一致。值得期待的是，兩稅合并將在客觀上推動中國產(chǎn)業(yè)的變革。

叢明：不會導(dǎo)致外資撤資

“統(tǒng)一各類企業(yè)的稅收制度是十六屆三中全會定好的調(diào)子，內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并肯定要推行?！标P(guān)于兩稅合并的走向，國務(wù)院研究室宏觀司副司長叢明明確指出。

叢明表示，內(nèi)外資企業(yè)所得稅之間的差異，使外資在企業(yè)所得稅方面享受著“超國民待遇”。這些差異嚴(yán)重影響了內(nèi)資企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。一些國企為了擺脫稅負(fù)包袱，享受針對外資的稅收優(yōu)惠，常常不惜以巨大的代價換取與外商的合資。結(jié)果往往被外商控股，導(dǎo)致多年奮斗出來的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)拱手相讓，另外轉(zhuǎn)制期間也容易造成國有資產(chǎn)的流失。而作為國民經(jīng)濟(jì)的重要力量，亟待走向壯大的民營經(jīng)濟(jì)，在兩套稅法的運(yùn)行中劣勢更為突出，他們只能背著包袱與實力強(qiáng)大的外資同行打拼。

在加入WTO已到后過渡期的情況下，內(nèi)外資企業(yè)亟待取消這些差別對待，共享“國民待遇”，擁有公平的競爭環(huán)境。

據(jù)叢明分析，從時間上來看，兩稅合并方案不可能提交今年的人大會議討論審議已成事實。之前有報道說，這意味著，兩稅合并方案最快也要到2007年1月1日才能推行。叢明指出，這一判斷不準(zhǔn)確。因為事實上，兩稅合并方案不一定非在人大會上討論才能出臺，只要條件成熟，任何稅法都可以在人大閉會期間由全國人大常委會討論，一旦通過，就可以推行。因此，兩稅合并隨時都可能啟動。如果2005年兩稅合并的提案能通過審議，則按照一個財政年度的執(zhí)行慣例，最快在2006年可能推行。

至于稅負(fù)問題，叢明說不用擔(dān)心。因為按照方案的設(shè)想，兩稅合并后實行的統(tǒng)一稅率在24%~27%之間，比國際平均水平還低；而且兩稅合并將力爭與增值稅轉(zhuǎn)型的改革同時推出，這一增一減的合力效應(yīng)，會使外資企業(yè)的總體稅負(fù)基本不變。況且，對外資還會有一個過渡期措施。

值得外資關(guān)注的是，兩稅合一方案已定出“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策為主，區(qū)域優(yōu)惠政策為輔”的改革方向。他分析說，這表明，中國已經(jīng)在適應(yīng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的要求，優(yōu)化引資結(jié)構(gòu)，利用外資要從數(shù)量轉(zhuǎn)向質(zhì)量了。因為從客觀因素看，2004年中國實際利用外資已超過600億美元，累計利用外資已超過5600億美元，外匯大大增加，大量熱錢進(jìn)來，現(xiàn)在中國的資金比較充裕。外資主要看好中國市場，兩稅合并不會導(dǎo)致外資撤資。即使有一些外資撤資，中國的經(jīng)濟(jì)也不會受到影響。

而從中國方面來看，兩稅合并后的產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策，必將在客觀上引導(dǎo)引資結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變。在國家目前抑制投資增長過快的背景下，兩稅合并還可以抑制地方官員的引資熱情，校正地方政府的投資行為，有利于國家宏觀調(diào)控政策的實施。另外，在目前人民幣面臨升值的壓力下，兩稅合并也有利于釋放人民幣升值的壓力。

最后叢明也強(qiáng)調(diào)，兩稅合并方案還要增加透明度，不要搞得很神秘，應(yīng)多聽企業(yè)的意見，多做解釋性工作，把方案搞得更完善，以減少誤解和負(fù)面影響，使外資的擔(dān)心降到最低點(diǎn)。

顧海兵：沒有必要再患得患失

“看待兩稅合并，首先應(yīng)正確理解WTO規(guī)則?！敝袊嗣翊髮W(xué)教授顧海兵指出，對WTO的公平原則，其實許多人都有誤解，以為一談WTO，就要絕對地內(nèi)外平等。實際上，WTO只是個貿(mào)易規(guī)則，它實質(zhì)上只是提供了一個各國談判的平臺和場所。任何WTO規(guī)則都要符合一國“發(fā)展的規(guī)則”，WTO就是為了促進(jìn)世界發(fā)展的規(guī)則而成立的。一開始WTO只有20多個成員國，現(xiàn)在已發(fā)展到了140多個，大家是為了發(fā)展的目的走到一起來的。

“不是加入了WTO就要絕對遵守WTO規(guī)則，而是要利用WTO規(guī)則。千規(guī)則萬規(guī)則，發(fā)展是第一規(guī)則，任何一條規(guī)則都要符合發(fā)展的規(guī)則。”顧海兵表示，只要有損一國發(fā)展，任何規(guī)則都要讓路，當(dāng)其超過一國法律界限的時候，一個主權(quán)國家有權(quán)對其進(jìn)行再制定。

從發(fā)達(dá)國家的情況來看，對外資一般沒有超國民待遇的優(yōu)惠政策，相反，外資如果超過一定的規(guī)模反而會受到限制。國外企業(yè)能獲得國民待遇就很不錯了，美、日都是如此，對外資沒有任何優(yōu)惠。發(fā)達(dá)國家不是靠優(yōu)惠政策來促進(jìn)發(fā)展，而是靠提供更好的制度和環(huán)境。

顧海兵認(rèn)為，發(fā)展中國家在短期內(nèi)采取這樣的優(yōu)惠政策是可以的，但絕不能是長期的，因為這樣會嚴(yán)重影響其經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。顧海兵指出，在兩稅合并問題上，相關(guān)方面沒必要再患得患失，時機(jī)早就成熟了，不會有任何影響，越晚成本越高，越早越有利于中國在世界上樹立法治國家的形象。

兩稅合并博弈歷程

·2004年12月7日，財政部部長金人慶宣布，合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅將是2005年的稅制改革4大工作重點(diǎn)之一，一場圍繞內(nèi)外資企業(yè)所得稅并軌的辯論隨即展開。

·2005年1月6日，有媒體報道稱，54家在華跨國公司聯(lián)合向國務(wù)院法制辦提交了一份報告，要求“取消對外資企業(yè)優(yōu)惠政策應(yīng)有一個5到10年的過渡期” 。

·2005年1月12日，金人慶在“2005 年全國財政學(xué)會年會”上表示，“統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率已經(jīng)迫在眉睫，現(xiàn)在時機(jī)已經(jīng)成熟，不能再拖了?！?/p>

·2005年1月16日，在“中國經(jīng)濟(jì)形勢報告會”上，中國財政部常務(wù)副部長樓繼偉解釋了兩稅合一草案的主要內(nèi)容。

·2005年1月17日，在“中國經(jīng)濟(jì)形勢報告會”上，商務(wù)部外資司司長胡景巖在演講中，著力強(qiáng)調(diào)了外資企業(yè)對中國經(jīng)濟(jì)的重要拉動作用。

·2005年1月24日，兩會尚未召開之際，來自商務(wù)部外資研究院的消息稱，“內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并方案將不會在今年審議，所以明年不可能實施。”

·2005年7月12日，在同日國務(wù)院新聞辦的新聞發(fā)布會上，商務(wù)部部長助理陳健則提出，現(xiàn)階段中國相對勞動力成本在上升，資源又短缺，在沒有相對穩(wěn)定的、可靠的替代政策的情況下，應(yīng)該繼續(xù)保持吸收外資政策的連續(xù)性和穩(wěn)定性。

·2005年11月16日，財政部副部長樓繼偉的最新表態(tài)是，“內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并的草案尚未提交全國人大常委會?！?/p>

相關(guān)概念

[企業(yè)所得稅]

是指對中華人民共和國境內(nèi)的一切企業(yè)（不包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)），就其來源于中國境內(nèi)外的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得而征收的一種稅?，F(xiàn)行的企業(yè)所得稅法主要是 1993年12月23日國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》和1994年2月4日財政部發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》。

[企業(yè)所得稅特點(diǎn)]

1.征稅對象是所得額

2.應(yīng)稅所得額的計算比較復(fù)雜

3.征稅以量能負(fù)擔(dān)為原則

4.實行按年計征分期預(yù)繳的征稅辦法。

[企業(yè)所得稅征稅對象]

企業(yè)所得稅以納稅人取得的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得為征稅對象。

[現(xiàn)行征收公式]

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率

公式中“應(yīng)納稅所得額”即納稅人納稅年度收入總額減去準(zhǔn)予扣除項目后的余額。

“企業(yè)所得稅稅率”有法定稅率和優(yōu)惠稅率兩種。法定稅率是33%；優(yōu)惠稅率是指對應(yīng)納稅所得額在一定數(shù)額之下的企業(yè)給予低稅率照顧，分為18%和27%兩種。