養(yǎng)老保險(xiǎn)基金審計(jì)（養(yǎng)老保險(xiǎn)基金審計(jì)）

主要內(nèi)容

養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的管理和使用中之所有存在上述問(wèn)題，一個(gè)很重要的原因就是沒(méi)有強(qiáng)有力的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和約束機(jī)制。養(yǎng)老保險(xiǎn)基金審計(jì)的目的是通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，因此，養(yǎng)老保險(xiǎn)基金審計(jì)應(yīng)涵蓋以下主要內(nèi)容：

1、對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金管理的審計(jì)。

這是養(yǎng)老保險(xiǎn)基金審計(jì)最重要的方面，在這一環(huán)節(jié)審計(jì)的主要內(nèi)容有：(1)、在基金的安全、完整方面，要檢查社保機(jī)構(gòu)是否按國(guó)家的有關(guān)規(guī)定將基金存入指定專戶；是否實(shí)行收支兩條線管理，?？顚Ｓ?；年度決算和有關(guān)的會(huì)計(jì)賬簿、憑證是否真實(shí)合法；有無(wú)違規(guī)使用資金現(xiàn)象。

(2)、在基金的保值、增值兩方面，重點(diǎn)審計(jì)投資前的可行性論證是否到位，做出投資的決策依據(jù)是否充分；同時(shí)也要檢查基金的投資是否合法、合規(guī)，有無(wú)存在以各種形式將養(yǎng)老金用于對(duì)外投資、經(jīng)商辦企業(yè)、發(fā)放貸款等政策不允許的投資活動(dòng)；到期存款、國(guó)庫(kù)券、國(guó)家債券是否及時(shí)兌現(xiàn)或再存、再購(gòu)，收益是否作了增加養(yǎng)老金積累處理；有無(wú)逾期未能收回造成養(yǎng)老金損失的問(wèn)題。

(3)、對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，包括各部門(mén)內(nèi)部對(duì)養(yǎng)老基金的控制制度和各部門(mén)間協(xié)調(diào)的控制制度。要對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的內(nèi)控制度進(jìn)行評(píng)審，檢查資金籌集、管理、使用環(huán)節(jié)的內(nèi)控制度設(shè)計(jì)是否科學(xué)完善、是否健全有效，臺(tái)賬制度、專管員制度、稽核制度等基礎(chǔ)工作是否規(guī)范，能否保證基金在籌集、管理、使用過(guò)程中合規(guī)、合法運(yùn)作，基金是否能得到有效的保值增值；財(cái)務(wù)管理是否嚴(yán)格，財(cái)務(wù)核算是否準(zhǔn)確及時(shí)，審批手續(xù)是否完備。另外還要評(píng)價(jià)各項(xiàng)制度執(zhí)行是否到位，各項(xiàng)控制措施是否真實(shí)地運(yùn)作于業(yè)務(wù)活動(dòng)當(dāng)中。同時(shí)還要評(píng)價(jià)各部門(mén)問(wèn)是否形成保證養(yǎng)老基金安全、完整運(yùn)作的相互協(xié)調(diào)、相互制約的制度。

2、對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金使用的審計(jì)。

重點(diǎn)審計(jì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金是否?？顚Ｓ茫簷z查養(yǎng)老保險(xiǎn)金是否依法及時(shí)、足額、準(zhǔn)確地發(fā)放到退休人員手中，有無(wú)拖欠、克扣現(xiàn)象；資金的調(diào)度和用款計(jì)劃是否按規(guī)定程序執(zhí)行，使用是否符合規(guī)定。有無(wú)擴(kuò)大和縮小開(kāi)展范圍；同時(shí)也要檢查領(lǐng)取養(yǎng)老金的人員是否已參加養(yǎng)老保險(xiǎn)，是否符合離退休條件，退休審批手續(xù)是否嚴(yán)密齊全；企業(yè)是否存在死亡不報(bào)或緩報(bào)以及虛列退休人員冒領(lǐng)養(yǎng)老金的情況；更要檢查有無(wú)虛列支出，轉(zhuǎn)移、擠占和挪用養(yǎng)老金的現(xiàn)象。

3、對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金籌集的審計(jì)。

參保單位和個(gè)人繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)是養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的主要來(lái)源，因此，對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金籌集的審計(jì)應(yīng)從以下兩方面人手：

(1)、檢查是否按規(guī)定及時(shí)、足額征繳養(yǎng)老保險(xiǎn)金。首先審計(jì)征收部門(mén)是否按相關(guān)規(guī)定應(yīng)收盡收、執(zhí)行收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，有無(wú)擅自更改養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的征收比例和擅自減免企業(yè)的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、是否存在轉(zhuǎn)移和隱瞞基金收人、是否未按規(guī)定收取滯納金等；同時(shí)審計(jì)企業(yè)是否按規(guī)定的工資總額及時(shí)足額地提取、繳納養(yǎng)老金，參保人數(shù)、繳費(fèi)工資總額是否準(zhǔn)確，是否存在隱瞞工資總額或少報(bào)繳費(fèi)人數(shù)故意漏繳養(yǎng)老金問(wèn)題、有無(wú)故意拖欠和拒繳養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的情況、有無(wú)截留應(yīng)繳養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)等。

(2)、突出對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人賬戶的審計(jì)。職工養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人賬戶包括職工個(gè)人繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和企業(yè)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)按一定比例劃人的部分以及個(gè)人賬戶儲(chǔ)存額的利息。審計(jì)過(guò)程中要檢查職工個(gè)人集團(tuán)經(jīng)；齊研究2005·7下半月刊(總第178期)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金是否及時(shí)計(jì)人個(gè)人賬戶；企業(yè)劃轉(zhuǎn)部分的比例、基數(shù)和金額是否符合有關(guān)規(guī)定，劃轉(zhuǎn)金額是否及時(shí)足額劃人個(gè)人賬戶；應(yīng)計(jì)利息是否按規(guī)定利率和時(shí)間及時(shí)足額地計(jì)人個(gè)人賬戶。

基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金審計(jì)的準(zhǔn)備工作

通過(guò)建立社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)審計(jì)的基本框架，讓審計(jì)人員從總體上對(duì)所進(jìn)行的工作有一個(gè)宏觀的把握，在具體的審計(jì)過(guò)程中，按照框架按部就班地進(jìn)行具體審計(jì)。

(一)確立社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的總體審計(jì)目標(biāo)。

我國(guó)認(rèn)定社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)的總體審計(jì)目標(biāo)為：通過(guò)審計(jì)全面掌握社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的收支規(guī)模、基金結(jié)余分布及基金管理運(yùn)行情況，揭露資金籌集、管理、使用中存在的突出問(wèn)題，促進(jìn)加強(qiáng)基金管理和落實(shí)各項(xiàng)社保政策，保障基金的安全完整，維護(hù)人民群眾的切身利益。筆者認(rèn)為，可以進(jìn)一步把總體審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行濃縮，概括為：1、安全完整：檢查社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金從征收到使用過(guò)程中存在的問(wèn)題，有無(wú)挪用、貪污現(xiàn)象等；2、準(zhǔn)確性：與征收和支出有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)以恰當(dāng)紀(jì)錄；3、分類：與征收和支出有關(guān)的事項(xiàng)記錄與恰當(dāng)?shù)馁~戶；4、存在性：記錄在資產(chǎn)負(fù)債表上的金額是確實(shí)存在的；5、發(fā)生：記錄在基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收支表上的金額確實(shí)發(fā)生。這僅是筆者個(gè)人的一點(diǎn)見(jiàn)解，隨著社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)審計(jì)工作的不斷開(kāi)展，審計(jì)的目標(biāo)會(huì)進(jìn)一步完善。

(二)計(jì)劃審計(jì)工作。

“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢?！备咝У膶徲?jì)計(jì)劃有助于審計(jì)人員恰當(dāng)?shù)亟M織和管理審計(jì)資源，提高審計(jì)效率和效果。在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)人員需要進(jìn)行初步業(yè)務(wù)活動(dòng)、制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。在此過(guò)程中，需要作出很多關(guān)鍵決策。

1、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。審計(jì)人員在展開(kāi)審計(jì)工作之前，對(duì)所要審計(jì)的養(yǎng)老保險(xiǎn)結(jié)算中心有一個(gè)初步了解。初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的主要有：(1)確保審計(jì)人員具備工作所需的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力；(2)了解養(yǎng)老保險(xiǎn)結(jié)算中心的基本情況。

2、總體審計(jì)策略?？傮w審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)具體審計(jì)計(jì)劃的制定。在制定總體審計(jì)策略時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事項(xiàng)：(1)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金審計(jì)的范圍；(2)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金審計(jì)的時(shí)間。

3、具體審計(jì)計(jì)劃。制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的過(guò)程緊密相連，并且兩者的內(nèi)容也緊密相關(guān)。具體審計(jì)計(jì)劃包括：(1)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。審計(jì)人員了解被審養(yǎng)老保險(xiǎn)結(jié)算中心，目的是為了識(shí)別和評(píng)估資產(chǎn)負(fù)債表和基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收支表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在這里重點(diǎn)需要對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)結(jié)算中心的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)評(píng)；(2)計(jì)劃實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中所發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，審計(jì)人員計(jì)劃實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，該審計(jì)程序應(yīng)包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。

以上所介紹的是基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金審計(jì)的框架，這只是從宏觀角度出發(fā)，下面將從具體的微觀角度出發(fā)，闡述所實(shí)施的具體審計(jì)工作。

基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金審計(jì)具體工作

通過(guò)前面的準(zhǔn)備工作，已經(jīng)對(duì)所要審計(jì)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金結(jié)算中心有了一個(gè)總體性的了解，因此下面將根據(jù)所了解的情況實(shí)施具體審計(jì)工作。

1、對(duì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金征繳情況的審計(jì)。審查的重點(diǎn)為：一是養(yǎng)老保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)是否按法定項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)，及時(shí)足額征收，有無(wú)提高或降低征收比例、隨意減免等問(wèn)題；二是養(yǎng)老保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)是否按規(guī)定將基金存入財(cái)政專戶，有無(wú)多頭開(kāi)戶、賬外存儲(chǔ)、貪污私分等問(wèn)題；三是基金的投資收益和基金的利息收入是否及時(shí)入賬，有無(wú)將基金運(yùn)營(yíng)所得或收取的滯納金存入賬外、私設(shè)“小金庫(kù)”等問(wèn)題。

2、對(duì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金支付情況的審計(jì)。一是養(yǎng)老保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)是否按規(guī)定的用途使用基金，是否依法按時(shí)足額支付基金，有無(wú)拖欠截留、擅自改變用途、貪污私分等問(wèn)題。分析欠發(fā)和補(bǔ)發(fā)各項(xiàng)基金情況，找出造成欠發(fā)的原因；二是養(yǎng)老保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)是否按規(guī)定的范圍使用基金，有無(wú)擴(kuò)大開(kāi)支范圍，把不屬于基金負(fù)擔(dān)的支出列入基金支出；三是養(yǎng)老經(jīng)辦機(jī)構(gòu)是否按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)支付基金，有無(wú)違反國(guó)家規(guī)定擅自提高或降低開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題。

3、對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金管理情況的審計(jì)。一是各級(jí)政府、財(cái)政部門(mén)、養(yǎng)老保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)及其他單位和個(gè)人有無(wú)擠占挪用基金的問(wèn)題。如有的養(yǎng)老保險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)及上級(jí)主管部門(mén)為了自身的利益，違反規(guī)定隨意擠占挪用養(yǎng)老資金，用于投資、放貸經(jīng)營(yíng)、搞基本建設(shè)等；二是以前年度審計(jì)處理過(guò)的問(wèn)題，是否得到糾正，被擠占挪用的基金是否按規(guī)定清理收回；三是財(cái)政部門(mén)是否按規(guī)定管理財(cái)政專戶的資金，是否嚴(yán)格審核經(jīng)辦機(jī)構(gòu)提出的用款計(jì)劃，及時(shí)批復(fù)社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的預(yù)決算。

4、對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金政策執(zhí)行情況的審計(jì)。養(yǎng)老保險(xiǎn)基金審計(jì)政策性強(qiáng)，審計(jì)中應(yīng)從主管部門(mén)和經(jīng)辦機(jī)構(gòu)自身履行管理職責(zé)方面尋找突破口，重點(diǎn)審查各項(xiàng)政策法規(guī)貫徹落實(shí)情況，對(duì)比實(shí)際情況，分析有無(wú)執(zhí)行政策不到位，影響基金征收、管理、支付的情況。

5、對(duì)管理、服務(wù)費(fèi)計(jì)提與使用情況的審計(jì)。一是養(yǎng)老保險(xiǎn)基金管理部門(mén)是否按規(guī)定比例提取管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)，有無(wú)預(yù)提或多提的現(xiàn)象；二是使用中有無(wú)擠占挪用、鋪張浪費(fèi)、濫發(fā)錢(qián)物的問(wèn)題；三是管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)結(jié)余的處理是否符合事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)制度的規(guī)定等。

基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金審計(jì)工作報(bào)告

通過(guò)前述兩個(gè)大步驟地審計(jì)工作，對(duì)被審計(jì)的養(yǎng)老保險(xiǎn)結(jié)算中心的存在的問(wèn)題已經(jīng)有了很深入的了解，因此審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)此次審計(jì)工作作出一個(gè)總結(jié)性報(bào)告，來(lái)說(shuō)明被申單位存在的問(wèn)題，同時(shí)落實(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)工作責(zé)任制的問(wèn)題。待所有的審計(jì)工作結(jié)束以后，由相關(guān)的人員對(duì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)審計(jì)的工作底稿與總結(jié)報(bào)告進(jìn)行歸檔保存，以便于日后查找。

養(yǎng)老保險(xiǎn)基金審計(jì)的意義及法律依據(jù)

企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)是我國(guó)社會(huì)保障體系中的重要組成部分，建立企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，能使企業(yè)職工老有所養(yǎng)，從而有利于轉(zhuǎn)變職工就業(yè)觀念，拓寬就業(yè)渠道，最終能加快國(guó)有企業(yè)和經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)程。養(yǎng)老保險(xiǎn)基金關(guān)系到我國(guó)改革、發(fā)展和穩(wěn)定的全局，加強(qiáng)對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的審計(jì)具有十分重要的意義。審計(jì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的目的，就是通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，分析基金在籌集、管理和使用各環(huán)節(jié)產(chǎn)生問(wèn)題的原因，提出建議和改進(jìn)措施，保證基金的安全與完整，使基金發(fā)揮更大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益?！吨腥A人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》第十二條規(guī)定：“接受審計(jì)監(jiān)督的社會(huì)保障資金，包括養(yǎng)老、醫(yī)療、工傷、失業(yè)、生育等社會(huì)保險(xiǎn)資金?！?999年國(guó)務(wù)院發(fā)布的《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例》第二十二條規(guī)定：“審計(jì)部門(mén)依法對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金的收支情況進(jìn)行監(jiān)督?！币虼耍瑢?duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金審計(jì)是我國(guó)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)重要職責(zé)。

進(jìn)一步深化養(yǎng)老保險(xiǎn)基金審計(jì)的思考

1、努力探索養(yǎng)老保險(xiǎn)基金效益審計(jì)，從賬目審計(jì)向

、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)過(guò)渡。

我國(guó)的社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)體制正處于探索、發(fā)展階段，審計(jì)要為養(yǎng)老保險(xiǎn)體制的發(fā)展和完善服務(wù)，傳統(tǒng)的查錯(cuò)糾弊技術(shù)和方法已經(jīng)無(wú)法滿足養(yǎng)老保險(xiǎn)發(fā)展的要求，審計(jì)人員必須把效益審計(jì)的觀念貫穿到整個(gè)養(yǎng)老審計(jì)中，把審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)從資金的合法、合規(guī)使用及管理，轉(zhuǎn)向社保體制性問(wèn)題的研究，通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)和披露社保制度存在的缺陷，核查現(xiàn)行社保政策效應(yīng)，從政策上、制度上、管理上研究問(wèn)題，維護(hù)社保資金的安全完整，促進(jìn)建立社保預(yù)算，完善我國(guó)社保制度。

2、傳統(tǒng)審計(jì)與計(jì)算機(jī)審計(jì)相結(jié)合。

隨著養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革的深化，基金征管朝著現(xiàn)代化方向發(fā)展，計(jì)算機(jī)在基金征管中的作用越來(lái)越大，這些以數(shù)據(jù)化、信息化為特征的新的技術(shù)革命，使社?；饘徲?jì)在審計(jì)對(duì)象、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)依據(jù)和審計(jì)方法等方面都面臨新的挑戰(zhàn)。審計(jì)人員必須運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，審查輸入、輸出數(shù)據(jù)庫(kù)的真實(shí)性和可靠性，評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)的保密性和系統(tǒng)防錯(cuò)的控制能力，全面、真實(shí)地檢查和核實(shí)社會(huì)保障資金運(yùn)營(yíng)的全過(guò)程，提高審計(jì)效率和審計(jì)工作質(zhì)量，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展需要。

3、采取“同級(jí)審”與“上審下”相結(jié)合的審計(jì)方法。

“同級(jí)審”著重對(duì)本級(jí)管理的社?；鸬幕I集、管理和使用情況的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的社?；鹗罩Ч芾碇写嬖诘倪`規(guī)違紀(jì)問(wèn)題及時(shí)予以糾正，促使被審計(jì)單位健全各項(xiàng)管理制度，管好、用好社?；穑岣呱绫；鸬墓芾硭?。在審計(jì)過(guò)程中，必要時(shí)應(yīng)采取“上審下”的措施以增加審計(jì)力度。由上級(jí)部門(mén)對(duì)下級(jí)政府管理的社會(huì)保障基金的籌集、管理、使用情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，容易做到更真實(shí)客觀，地方的干擾少，審計(jì)過(guò)程中遇到的阻力和困難較少，并且能夠及時(shí)、有效的落實(shí)審計(jì)決定和審計(jì)建議，制約性較強(qiáng)。

4、加強(qiáng)溝通與交流，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。

養(yǎng)老保險(xiǎn)金的征繳和管理涉及到勞動(dòng)、財(cái)政和社保等多部門(mén)，且該項(xiàng)工作具有很強(qiáng)的專業(yè)性、技術(shù)性和政策性，審計(jì)人員必須要熟悉相關(guān)的勞資、人事政策，才能做好養(yǎng)老基金征收、使用和管理的審計(jì)工作。工作中要加強(qiáng)與相關(guān)部門(mén)的協(xié)調(diào)，要借助有關(guān)專業(yè)人員的力量來(lái)提高審計(jì)的質(zhì)量，使審計(jì)建議和審計(jì)決定更具現(xiàn)實(shí)意義。

5、借鑒國(guó)外養(yǎng)老基金審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)。

我國(guó)社會(huì)養(yǎng)老基金審計(jì)起步較晚，在審計(jì)的效益性、科學(xué)性方面與發(fā)達(dá)國(guó)家相比還存在較大的差距，審計(jì)質(zhì)量控制、決策管理、審計(jì)技術(shù)方法等還須向歐美發(fā)達(dá)國(guó)家學(xué)習(xí)。