分類(lèi)
法定減免是減免稅的一種分類(lèi)。凡是由各種稅的基本法規(guī)定的減稅、免稅都稱為法定減免。它體現(xiàn)了該種稅減免的基本原則規(guī)定,具有長(zhǎng)期的適用性。法定減免必須在基本法規(guī)中明確列舉減免稅項(xiàng)目、減免稅的范圍和時(shí)間。如我國(guó)現(xiàn)行《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》明確規(guī)定:農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、避孕用品等免稅。
臨時(shí)減免又稱“困難減免”,是指除法定減免和特定減免以外的其他臨時(shí)性減稅、免稅,主要是為了照顧納稅人的某些特殊的暫時(shí)的困難。而臨時(shí)批準(zhǔn)的一些減稅免稅。它通常是定期的減免稅或一次性的減免稅。如納稅人遇有風(fēng)、火、水等自然災(zāi)害或其他特殊原因,納稅有困難的。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后??山o予定期的或一次性的減稅、免稅照顧。
特定減免是根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)情況發(fā)展變化和發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用的需要,而規(guī)定的減稅、免稅。特定減免主要有兩種情況:一是在稅收的基本法確定以后,隨著國(guó)家政治經(jīng)濟(jì)情況的發(fā)展變化所作的新的減免稅補(bǔ)充規(guī)定;二是在稅收基本法,不能或不宜一一列舉,而采用補(bǔ)充規(guī)定的減免稅形式。以上兩種特定減免,通常是由國(guó)務(wù)院或作為國(guó)家主管業(yè)務(wù)部門(mén)的財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署作出規(guī)定。特定減免可分為無(wú)限期的和有限期的兩種。大多特定減免都是有限期的,減免稅到了規(guī)定的期限,就應(yīng)該按規(guī)定恢復(fù)征稅。
具體形式
稅基式減免即通過(guò)縮小計(jì)稅依據(jù)方式來(lái)實(shí)現(xiàn)稅收減免。具體應(yīng)用形式有設(shè)起征點(diǎn)、免征額和允許跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。
稅率式減免就是通過(guò)降低稅率的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)稅收的減免。
稅額式減免就是通過(guò)直接減免稅收的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)稅收減免,具體包括全額免征、減半征收、核定減征率和核定減征額等。
減稅申請(qǐng)
納稅人申請(qǐng)納稅人申請(qǐng)減免稅必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供如下書(shū)面資料:
1、減免稅申請(qǐng)報(bào)告。包括減免稅的依據(jù)、范圍、年限、金額,企業(yè)的基本情況等。
2、填寫(xiě)《政策性減免稅申請(qǐng)表》等相關(guān)減免稅申請(qǐng)表。
3、納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。
4、工商執(zhí)照和稅務(wù)登記證件的復(fù)印件。
5、根據(jù)不同減免稅項(xiàng)目,稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他材料。
企業(yè)納稅人【如】企業(yè)所得稅政策性減免稅申請(qǐng)。各具體減免稅項(xiàng)目還應(yīng)分別提供下列資料:
(1)、高新技術(shù)企業(yè):①高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定證書(shū);②開(kāi)辦后最早獲利年度及最早獲利前一年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。
(2)、“老、少、邊、窮”地區(qū)新辦企業(yè):國(guó)務(wù)院或省政府批復(fù)認(rèn)定“老、少、邊、窮”地區(qū)文件。
(3)、受災(zāi)企業(yè):受災(zāi)證明材料。
(4)、勞服企業(yè):①勞服企業(yè)認(rèn)定證書(shū);②勞服企業(yè)年檢合格證;③待業(yè)證、失業(yè)證、富余證等有關(guān)待業(yè)人員證明;④企業(yè)職工工資表等可以說(shuō)明企業(yè)在職職工人數(shù)的憑證;⑤安置比例計(jì)算及附加說(shuō)明。
(5)、國(guó)有企業(yè)興辦第三產(chǎn)業(yè)安置富余職工:①有關(guān)人員下崗正式文件;②富余證、待業(yè)證等證明件;③企業(yè)職工工資表等可說(shuō)明企業(yè)在職職工人數(shù)憑證;④安置比例計(jì)算及附加說(shuō)明。
(6)、校辦企業(yè):①校辦企業(yè)認(rèn)定證書(shū);②企業(yè)非承包性質(zhì)的證明材料;③企業(yè)上繳主管部門(mén)或?qū)W校利潤(rùn)的財(cái)務(wù)憑證。
(7)、福利企業(yè):①福利企業(yè)認(rèn)定證書(shū);②福利企業(yè)年檢合格證;③“四殘”人員證明件;④企業(yè)基本情況表:殘疾職工工種安排表、企業(yè)職工工資表、利潤(rùn)分配使用表、殘疾職工名冊(cè)。
納稅人按上述規(guī)定報(bào)送資料不全的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)限期要求其補(bǔ)報(bào);逾期不補(bǔ)或補(bǔ)報(bào)不全的,視為不符合享受減免稅條件,有權(quán)審批稅務(wù)機(jī)關(guān)不予審批。
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)隨時(shí)受理納稅人的減免稅申請(qǐng),但企業(yè)所得稅減免稅受理的截止日期為年度終了后兩個(gè)月內(nèi),逾期減免稅申請(qǐng)不再受理,視同自行放棄享受減免稅優(yōu)惠。
進(jìn)出口貨物稅收減免有分為鼓勵(lì)項(xiàng)目、特殊監(jiān)管區(qū)域、國(guó)批減免、科教用品等等。其所需的資料可參考各直屬海關(guān)門(mén)戶網(wǎng)站的辦事流程。
《稅收減免管理辦法(試行)》
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《稅收減免管理辦法(試行)》的通知
國(guó)稅發(fā)[2005]129號(hào)
各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局,揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院:
為了規(guī)范和加強(qiáng)減免稅管理工作,總局制定了《稅收減免管理辦法(試行)》,現(xiàn)印發(fā)給你們,請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。
附件企業(yè)所得稅減免稅審批條件
稅收減免管理辦法(試行)
第一章總則
第一條為規(guī)范和加強(qiáng)減免稅管理工作,根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》(以下簡(jiǎn)稱稅收征管法)及其實(shí)施細(xì)則和有關(guān)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章對(duì)減免稅的規(guī)定,制定本辦法。
第二條本辦法所稱的減免稅是指依據(jù)稅收法律、法規(guī)以及國(guó)家有關(guān)稅收規(guī)定(以下簡(jiǎn)稱稅法規(guī)定)給予納稅人減稅、免稅。減稅是指從應(yīng)納稅款中減征部分稅款;免稅是指免征某一稅種、某一項(xiàng)目的稅款。
第三條各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)遵循依法、公開(kāi)、公正、高效、便利的原則,規(guī)范減免稅管理。
第四條減免稅分為報(bào)批類(lèi)減免稅和備案類(lèi)減免稅。報(bào)批類(lèi)減免稅是指應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項(xiàng)目;備案類(lèi)減免稅是指取消審批手續(xù)的減免稅項(xiàng)目和不需稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項(xiàng)目。
第五條納稅人享受報(bào)批類(lèi)減免稅,應(yīng)提交相應(yīng)資料,提出申請(qǐng),經(jīng)按本辦法規(guī)定具有審批權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)(以下簡(jiǎn)稱有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān))審批確認(rèn)后執(zhí)行。未按規(guī)定申請(qǐng)或雖申請(qǐng)但未經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)的,納稅人不得享受減免稅。
納稅人享受備案類(lèi)減免稅,應(yīng)提請(qǐng)備案,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后,自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的,一律不得減免稅。
第六條納稅人同時(shí)從事減免項(xiàng)目與非減免項(xiàng)目的,應(yīng)分別核算,獨(dú)立計(jì)算減免項(xiàng)目的計(jì)稅依據(jù)以及減免稅額度。不能分別核算的,不能享受減免稅;核算不清的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)按合理方法核定。
第七條納稅人依法可以享受減免稅待遇,但未享受而多繳稅款的,凡屬于無(wú)明確規(guī)定需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或沒(méi)有規(guī)定申請(qǐng)期限的,納稅人可以在稅收征管法第五十一條規(guī)定的期限內(nèi)申請(qǐng)減免稅,要求退還多繳的稅款,但不加算銀行同期存款利息。
第八條減免稅審批機(jī)關(guān)由稅收法律、法規(guī)、規(guī)章設(shè)定。
凡規(guī)定應(yīng)由國(guó)家稅務(wù)總局審批的,經(jīng)由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局;凡規(guī)定應(yīng)由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)及省級(jí)以下稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的,由各省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或確定審批權(quán)限,原則上由納稅人所在地的縣(區(qū))稅務(wù)機(jī)關(guān)審批;對(duì)減免稅金額較大或減免稅條件復(fù)雜的項(xiàng)目,各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)效能與便民、監(jiān)督與責(zé)任的原則適當(dāng)劃分審批權(quán)限。
各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行減免稅審批,禁止越權(quán)和違規(guī)審批減免稅。
第二章減免稅的申請(qǐng)、申報(bào)和審批實(shí)施
第九條納稅人申請(qǐng)報(bào)批類(lèi)減免稅的,應(yīng)當(dāng)在政策規(guī)定的減免稅期限內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面申請(qǐng),并報(bào)送以下資料:
(一)減免稅申請(qǐng)報(bào)告,列明減免稅理由、依據(jù)、范圍、期限、數(shù)量、金額等。
(二)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、納稅申報(bào)表。
(三)有關(guān)部門(mén)出具的證明材料。
(四)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。
納稅人報(bào)送的材料應(yīng)真實(shí)、準(zhǔn)確、齊全。稅務(wù)機(jī)關(guān)不得要求納稅人提交與其申請(qǐng)的減免稅項(xiàng)目無(wú)關(guān)的技術(shù)資料和其他材料。
第十條納稅人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)減免稅,也可以直接向有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)。
由納稅人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理、應(yīng)當(dāng)由上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅申請(qǐng),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申請(qǐng)之日起10個(gè)工作日內(nèi)直接上報(bào)有權(quán)審批的上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。
第十一條稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人提出的減免稅申請(qǐng),應(yīng)當(dāng)根據(jù)以下情況分別作出處理:
(一)申請(qǐng)的減免稅項(xiàng)目,依法不需要由稅務(wù)機(jī)關(guān)審查后執(zhí)行的,應(yīng)當(dāng)即時(shí)告知納稅人不受理。
(二)申請(qǐng)的減免稅材料不詳或存在錯(cuò)誤的,應(yīng)當(dāng)告知并允許納稅人更正。
(三)申請(qǐng)的減免稅材料不齊全或者不符合法定形式的,應(yīng)在5個(gè)工作日內(nèi)一次告知納稅人需要補(bǔ)正的全部?jī)?nèi)容。?
(四)申請(qǐng)的減免稅材料齊全、符合法定形式的,或者納稅人按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提交全部補(bǔ)正減免稅材料的,應(yīng)當(dāng)受理納稅人的申請(qǐng)。
第十二條稅務(wù)機(jī)關(guān)受理或者不予受理減免稅申請(qǐng),應(yīng)當(dāng)出具加蓋本機(jī)關(guān)專用印章和注明日期的書(shū)面憑證。
第十三條減免稅審批是對(duì)納稅人提供的資料與減免稅法定條件的相關(guān)性進(jìn)行的審核,不改變納稅人真實(shí)申報(bào)責(zé)任。
稅務(wù)機(jī)關(guān)需要對(duì)申請(qǐng)材料的內(nèi)容進(jìn)行實(shí)地核實(shí)的,應(yīng)當(dāng)指派2名以上工作人員按規(guī)定程序進(jìn)行實(shí)地核查,并將核查情況記錄在案。上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)減免稅實(shí)地核查工作量大、耗時(shí)長(zhǎng)的,可委托企業(yè)所在地區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)具體組織實(shí)施。
第十四條減免稅期限超過(guò)1個(gè)納稅年度的,進(jìn)行一次性審批。
納稅人享受減免稅的條件發(fā)生變化的,應(yīng)自發(fā)生變化之日起15個(gè)工作日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后,停止其減免稅。
第十五條 有審批權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的減免稅申請(qǐng),應(yīng)按以下規(guī)定時(shí)限及時(shí)完成審批工作,作出審批決定:
縣、區(qū)級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的減免稅,必須在20個(gè)工作日作出審批決定;地市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的,必須在30個(gè)工作日內(nèi)作出審批決定;省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的,必須在60個(gè)工作日內(nèi)作出審批決定。在規(guī)定期限內(nèi)不能作出決定的,經(jīng)本級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn),可以延長(zhǎng)10個(gè)工作日,并將延長(zhǎng)期限的理由告知納稅人。
第十六條減免稅申請(qǐng)符合法定條件、標(biāo)準(zhǔn)的,有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)作出準(zhǔn)予減免稅的書(shū)面決定。依法不予減免稅的,應(yīng)當(dāng)說(shuō)明理由,并告知納稅人享有依法申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟的權(quán)利。
第十七條稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的減免稅審批決定,應(yīng)當(dāng)自作出決定之日起10個(gè)工作日內(nèi)向納稅人送達(dá)減免稅審批書(shū)面決定。
第十八條減免稅批復(fù)未下達(dá)前,納稅人應(yīng)按規(guī)定辦理申報(bào)繳納稅款。
第十九條納稅人在執(zhí)行備案類(lèi)減免稅之前,必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)以下資料備案:
(一)減免稅政策的執(zhí)行情況。
(二)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在受理納稅人減免稅備案后7個(gè)工作日內(nèi)完成登記備案工作,并告知納稅人執(zhí)行。
第三章減免稅的監(jiān)督管理
第二十條納稅人已享受減免稅的,應(yīng)當(dāng)納入正常申報(bào),進(jìn)行減免稅申報(bào)。?納稅人享受減免稅到期的,應(yīng)當(dāng)申報(bào)繳納稅款。
稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅收管理員應(yīng)當(dāng)對(duì)納稅人已享受減免稅情況加強(qiáng)管理監(jiān)督。
第二十一條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合納稅檢查、執(zhí)法檢查或其他專項(xiàng)檢查,每年定期對(duì)納稅人減免稅事項(xiàng)進(jìn)行清查、清理,加強(qiáng)監(jiān)督檢查,主要內(nèi)容包括:
(一)納稅人是否符合減免稅的資格條件,是否以隱瞞有關(guān)情況或者提供虛假材料等手段騙取減免稅。
(二)納稅人享受減免稅的條件發(fā)生變化時(shí),是否根據(jù)變化情況經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)重新審查后辦理減免稅。
(三)減免稅稅款有規(guī)定用途的,納稅人是否按規(guī)定用途使用減免稅款;有規(guī)定減免稅期限的,是否到期恢復(fù)納稅。
(四)是否存在納稅人未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)自行享受減免稅的情況。
(五)已享受減免稅是否未申報(bào)。
第二十二條減免稅的審批采取誰(shuí)審批誰(shuí)負(fù)責(zé)制度,各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將減免稅審批納入崗位責(zé)任制考核體系中,建立稅收行政執(zhí)法責(zé)任追究制度。
(一)建立健全審批跟蹤反饋制度。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)審批工作情況進(jìn)行跟蹤與反饋,適時(shí)完善審批工作機(jī)制。
(二)建立審批案卷評(píng)查制度。各級(jí)審批機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立各類(lèi)審批資料案卷,妥善保管各類(lèi)案卷資料,上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期對(duì)案卷資料進(jìn)行評(píng)查。
(三)建立層級(jí)監(jiān)督制度。上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立經(jīng)常性的監(jiān)督的制度,加強(qiáng)對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)減免稅審批工作的監(jiān)督,包括是否按本辦法規(guī)定的權(quán)限、條件、時(shí)限等實(shí)施減免稅審批工作。
第二十三條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按本辦法規(guī)定的時(shí)間和程序,按照公正透明、廉潔高效和方便納稅人的原則,及時(shí)受理和審批納稅人申請(qǐng)的減免稅事項(xiàng)。
非因客觀原因未能及時(shí)受理或?qū)徟?,或者未按?guī)定程序?qū)徟秃藢?shí)造成審批錯(cuò)誤的,應(yīng)按稅收征管法和稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的有關(guān)規(guī)定追究責(zé)任。
第二十四條納稅人實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不符合減免稅規(guī)定條件的或采用欺騙手段獲取減免稅的、享受減免稅條件發(fā)生變化未及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的,以及未按本辦法規(guī)定程序報(bào)批而自行減免稅的,稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定予以處理。
因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任審批或核實(shí)錯(cuò)誤,造成企業(yè)未繳或少繳稅款,應(yīng)按稅收征管法第五十二條規(guī)定執(zhí)行。
稅務(wù)機(jī)關(guān)越權(quán)減免稅的,按照稅收征管法第八十四條的規(guī)定處理。
第二十五條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照實(shí)質(zhì)重于形式原則對(duì)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行事后監(jiān)督檢查。檢查中,發(fā)現(xiàn)有關(guān)專業(yè)技術(shù)或經(jīng)濟(jì)鑒證部門(mén)認(rèn)定失誤的,應(yīng)及時(shí)與有關(guān)認(rèn)定部門(mén)協(xié)調(diào)溝通,提請(qǐng)糾正,及時(shí)取消有關(guān)納稅人的優(yōu)惠資格,督促追究有關(guān)責(zé)任人的法律責(zé)任。
有關(guān)部門(mén)非法提供證明的,導(dǎo)致未繳、少繳稅款的,按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第九十三條規(guī)定予以處理。
第四章減免稅的備案
第二十六條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)設(shè)立納稅人減免稅管理臺(tái)賬,詳細(xì)登記減免稅的批準(zhǔn)時(shí)間、項(xiàng)目、年限、金額,建立減免稅動(dòng)態(tài)管理監(jiān)控機(jī)制。
第二十七條屬于“風(fēng)、火、水、震”等嚴(yán)重自然災(zāi)害及國(guó)家確定的“老、少、邊、窮”地區(qū)以及西部地區(qū)新辦企業(yè)年度減免屬于中央收入的稅收達(dá)到或超過(guò)100萬(wàn)元的,國(guó)家稅務(wù)總局不再審批,審批權(quán)限由各省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)具體確定。審批稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)分戶將減免稅情況(包括減免稅項(xiàng)目、減免依據(jù)、減免金額等)報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
第二十八條各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在每年6月底前書(shū)面向國(guó)家稅務(wù)總局報(bào)送上年度減免稅情況和總結(jié)報(bào)告。
由國(guó)家稅務(wù)總局審批的減免稅事項(xiàng)的落實(shí)情況應(yīng)由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面報(bào)告。
減免稅總結(jié)報(bào)告內(nèi)容包括:減免稅基本情況和分析;減免稅政策落實(shí)情況及存在問(wèn)題;減免稅管理經(jīng)驗(yàn)以及建議。
第二十九條減免稅的核算統(tǒng)計(jì)辦法另行規(guī)定下發(fā)。
第五章附則
第三十條本辦法自2005年10月1日起執(zhí)行。以前規(guī)定與本辦法相抵觸的,按本辦法執(zhí)行。
第三十一條各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局可根據(jù)本辦法制定具體實(shí)施方案。
附件
企業(yè)所得稅減免稅審批條件
一、軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)所得稅優(yōu)惠
(一)軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)必須同時(shí)具備以下條件:
1.取得省級(jí)信息產(chǎn)業(yè)主管部門(mén)頒發(fā)的軟件企業(yè)認(rèn)定證書(shū)。
2.以計(jì)算機(jī)軟件開(kāi)發(fā)生產(chǎn)、系統(tǒng)集成、應(yīng)用服務(wù)和其他相應(yīng)技術(shù)服務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù),單純從事軟件貿(mào)易的企業(yè)不得享受。
3.具有一種以上由本企業(yè)開(kāi)發(fā)或由本企業(yè)擁有知識(shí)產(chǎn)權(quán)的軟件產(chǎn)品,或者提供通過(guò)資質(zhì)等級(jí)認(rèn)證的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)集成等服務(wù)。
4.具有從事軟件開(kāi)發(fā)和相應(yīng)技術(shù)服務(wù)等業(yè)務(wù)所需的技術(shù)裝備和經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所。
5.從事軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)和技術(shù)服務(wù)的技術(shù)人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于50%。
6.軟件技術(shù)及產(chǎn)品的研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)占企業(yè)軟件收入的8%以上。
7.年軟件銷(xiāo)售收入占企業(yè)年總收入的比例達(dá)到35%以上,其中,自產(chǎn)軟件收入占軟件銷(xiāo)售收入的50%以上。
(二)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)必須同時(shí)具備以下條件:
1.取得信息產(chǎn)業(yè)部委托認(rèn)定機(jī)構(gòu)認(rèn)定的證書(shū)、證明文件。
2.以集成電路設(shè)計(jì)為主營(yíng)業(yè)務(wù)。
3.具有與集成電路設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)相適應(yīng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、軟硬件設(shè)施和人員等基本條件,其生產(chǎn)過(guò)程和集成電路設(shè)計(jì)的管理規(guī)范,具有保證設(shè)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量的手段和能力。
4.自主設(shè)計(jì)集成電路產(chǎn)品的收入及接受委托設(shè)計(jì)產(chǎn)品的收入占企業(yè)年總收入的比例達(dá)到30%以上。
(三)國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè),必須是在國(guó)家發(fā)改委、商務(wù)部、信息產(chǎn)業(yè)部、國(guó)家稅務(wù)總局共同確定的重點(diǎn)軟件企業(yè)名單之內(nèi),并取得經(jīng)中國(guó)軟件協(xié)會(huì)認(rèn)定的國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)證書(shū)。
(四)新辦軟件企業(yè)、集成電路企業(yè)是指2000年7月1日以后新辦的企業(yè)。
所稱的獲利年度,是指企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)后,第一個(gè)獲得利潤(rùn)的納稅年度。
企業(yè)開(kāi)辦初期有虧損的,可以依照稅法規(guī)定逐年結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ),以彌補(bǔ)(或超過(guò)規(guī)定的彌補(bǔ)年限)后有利潤(rùn)的納稅年度為開(kāi)始獲利年度;所得稅減免稅的期限,應(yīng)當(dāng)從獲利年度起連續(xù)計(jì)算,不得因中間發(fā)生虧損而推延。
二、企業(yè)安置下崗失業(yè)人員再就業(yè)的所得稅優(yōu)惠
(一)下崗失業(yè)人員范圍
具體包括:
1.國(guó)有企業(yè)的下崗職工;
2.國(guó)有企業(yè)的失業(yè)人員;
3.國(guó)有企業(yè)關(guān)閉破產(chǎn)需要安置的人員;
4.享受最低生活保障并且失業(yè)一年以上的城鎮(zhèn)其他失業(yè)人員。
企業(yè)安置的下崗人員需持有勞動(dòng)保障部門(mén)出具的再就業(yè)優(yōu)惠證書(shū)。
(二)商貿(mào)企業(yè)的具體條件
1.“商貿(mào)企業(yè)”是指零售業(yè)(不包括煙草制品零售)、住宿和餐飲業(yè)(不包括旅游飯店)。
商業(yè)零售企業(yè)是指設(shè)有商品營(yíng)業(yè)場(chǎng)所、柜臺(tái)并且不自產(chǎn)商品、直接面向最終消費(fèi)者的商業(yè)零售企業(yè),包括直接從事綜合商品銷(xiāo)售的百貨商場(chǎng)、超級(jí)市場(chǎng)、零售商店等。
2.新辦商貿(mào)企業(yè)要取得勞動(dòng)保障部門(mén)核發(fā)的《新辦商貿(mào)企業(yè)吸納下崗失業(yè)人員認(rèn)定證明》,現(xiàn)有商貿(mào)企業(yè)要取得勞動(dòng)保障部門(mén)核發(fā)的《現(xiàn)有商貿(mào)企業(yè)吸納下崗失業(yè)人員認(rèn)定證明》。
3.當(dāng)年安置下崗人員符合規(guī)定比例。
4.與錄用的下崗人員建立穩(wěn)定的勞動(dòng)關(guān)系,簽定1年以上勞動(dòng)合同或協(xié)議,為安置的下崗人員辦理養(yǎng)老保險(xiǎn)。
(三)服務(wù)型企業(yè)的具體條件
1.服務(wù)型企業(yè)是指從事現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目規(guī)定的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè),不包括從事廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧的服務(wù)型企業(yè)。
2.新辦服務(wù)型企業(yè)要取得勞動(dòng)保障部門(mén)核發(fā)的《新辦服務(wù)型企業(yè)吸納下崗失業(yè)人員認(rèn)定證明》,現(xiàn)有服務(wù)型企業(yè)要取得勞動(dòng)保障部門(mén)核發(fā)的《現(xiàn)有服務(wù)型企業(yè)吸納下崗失業(yè)人員認(rèn)定證明》。
3.其他條件比照商貿(mào)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。
(四)國(guó)有大中型企業(yè)通過(guò)主輔分離和輔業(yè)改制分流安置本企業(yè)富余人員興辦的經(jīng)濟(jì)實(shí)體
1.經(jīng)濟(jì)實(shí)體必須符合下列條件:
⑴利用原企業(yè)的非主業(yè)資產(chǎn)、閑置資產(chǎn)或政策性破產(chǎn)關(guān)閉企業(yè)的有效資產(chǎn)(以下簡(jiǎn)稱“三類(lèi)資產(chǎn)”)。
⑵獨(dú)立核算,產(chǎn)權(quán)清晰并逐步實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)主體多元化。
⑶吸納原企業(yè)富余人員占職工總數(shù)達(dá)到30%以上(含30%)。
⑷與安置的職工變更或簽訂新的勞動(dòng)合同。
其中,地方企業(yè)“三類(lèi)資產(chǎn)”的認(rèn)定由財(cái)政部門(mén)或經(jīng)財(cái)政部門(mén)同意的國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)出具證明;主輔分離、輔業(yè)改制的認(rèn)定及其產(chǎn)權(quán)多元化的認(rèn)定由經(jīng)貿(mào)部門(mén)出具證明;富余人員的認(rèn)定、簽訂勞動(dòng)合同以及安置比例由勞動(dòng)保障部門(mén)出具證明。中央企業(yè)需出具國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、財(cái)政部、勞動(dòng)和社會(huì)保障部聯(lián)合批復(fù)意見(jiàn)和集團(tuán)公司(總公司)的認(rèn)定證明。
2.國(guó)有大中型企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱企業(yè))主輔分離、輔業(yè)改制的范圍是國(guó)有及國(guó)有控股的大中型企業(yè),其中國(guó)有控股是指國(guó)有絕對(duì)控股。國(guó)有絕對(duì)控股是指在企業(yè)的全部資本中,國(guó)家資本(股本)所占比例大于50%的企業(yè)。
3.國(guó)有大中型企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn),按照原國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、原國(guó)家計(jì)委、財(cái)政部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定的通知》(國(guó)經(jīng)貿(mào)中小企〔2003〕143號(hào))規(guī)定的企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。
4.關(guān)于企業(yè)輔業(yè)資產(chǎn)的界定范圍。輔業(yè)資產(chǎn)主要是與主體企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)不密切,有一定生存發(fā)展?jié)摿Φ臉I(yè)務(wù)單位及相應(yīng)資產(chǎn),主要包括為主業(yè)服務(wù)的零部件加工、修理修配、運(yùn)輸、設(shè)計(jì)、咨詢、科研院所等單位。
(五)加工型勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)、街道社區(qū)加工型小企業(yè)具有勞動(dòng)保障部門(mén)核發(fā)的《加工型勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)吸納下崗失業(yè)人員認(rèn)定證明》或者《街道社區(qū)加工型小企業(yè)吸納下崗失業(yè)人員認(rèn)定證明》,其他條件比照上述標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。
(六)新辦的安置下崗再就業(yè)人員企業(yè)是指2002年9月30日以后新辦的企業(yè)。
三、安置自謀職業(yè)城鎮(zhèn)退役士兵所得稅優(yōu)惠
(一)自謀職業(yè)城鎮(zhèn)退役士兵是指符合城鎮(zhèn)安置條件,與安置地民政部門(mén)簽訂《退役士兵自謀職業(yè)協(xié)議書(shū)》,領(lǐng)取《城鎮(zhèn)退役士兵自謀職業(yè)證》的士官和義務(wù)兵。
(二)納稅人為安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新辦的服務(wù)型企業(yè)(除廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外)和商貿(mào)企業(yè)(從事批發(fā)、批零兼營(yíng)以及其他非零售業(yè)務(wù)的商貿(mào)企業(yè)除外),其中服務(wù)型企業(yè)是指從事現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目規(guī)定的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)。
(三)取得民政部門(mén)核發(fā)的新辦服務(wù)型企業(yè)或新辦商業(yè)零售企業(yè)安置自謀職業(yè)城鎮(zhèn)退役士兵認(rèn)定證明。
(四)當(dāng)年新安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵達(dá)到規(guī)定比例。
(五)與其簽訂l年以上期限勞動(dòng)合同以及為安置自謀職業(yè)城鎮(zhèn)退役士兵繳納社會(huì)保險(xiǎn)。
四、科研單位和大專院校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓等收入的所得稅優(yōu)惠
(一)經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市以上科委認(rèn)定,報(bào)經(jīng)同級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的、全民所有制獨(dú)立核算的科學(xué)研究機(jī)構(gòu),不包括企業(yè)事業(yè)單位所屬研究所和各類(lèi)技術(shù)開(kāi)發(fā)、咨詢、服務(wù)中介組織。
(二)經(jīng)省級(jí)以上人民政府或國(guó)家教育行政主管部門(mén)批準(zhǔn)、國(guó)家承認(rèn)其大專以上學(xué)歷的高校,以及高校舉辦的科研生產(chǎn)、教學(xué)一體化的設(shè)計(jì)研究院、科研所。
(三)取得舉辦方(如政府、教育部門(mén)等)舉辦本學(xué)校的有效證明文件或文書(shū)、經(jīng)認(rèn)定登記的技術(shù)合同,以及能夠提供實(shí)際發(fā)生的技術(shù)性服務(wù)收入明細(xì)表。
五、企事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓等收入的所得稅優(yōu)惠
(一)必須是全民所有制事業(yè)單位所屬的從事科技開(kāi)發(fā)的機(jī)構(gòu),民營(yíng)科技機(jī)構(gòu),國(guó)有大中型企業(yè)辦的進(jìn)行科技開(kāi)發(fā)的事業(yè)單位。
(二)取得經(jīng)有權(quán)認(rèn)定機(jī)構(gòu)認(rèn)定登記的技術(shù)合同,能夠提供實(shí)際發(fā)生的技術(shù)性服務(wù)收入明細(xì)表。
六、高校后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體所得稅優(yōu)惠
(一)高校后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體所隸屬的高校是經(jīng)省級(jí)以上人民政府或國(guó)家教育行政主管部門(mén)批準(zhǔn)、國(guó)家承認(rèn)其大專以上學(xué)歷的高校。
(二)必須在高校后勤體制改革過(guò)程中,從原高校后勤管理部門(mén)剝離出來(lái)而成立的進(jìn)行獨(dú)立核算并具有法人資格,同時(shí)仍以學(xué)校為主要服務(wù)對(duì)象,所取得的收入也主要來(lái)源于學(xué)校的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。
在高校后勤體制改革之外成立的其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體,不得享受“高校后勤實(shí)體”的免稅政策。
(三)其收入是為學(xué)生、教師、學(xué)校教學(xué)提供后勤服務(wù)而取得的租金和服務(wù)性收入,享受減免稅優(yōu)惠,其他收入不得享受。
(四)具有有關(guān)高校后勤改革的證明文件。
七、轉(zhuǎn)制科研機(jī)構(gòu)的所得稅優(yōu)惠
(一)必須經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的原國(guó)家經(jīng)貿(mào)委管理的10個(gè)國(guó)家局所屬242個(gè)科研機(jī)構(gòu)和建設(shè)部等11個(gè)部門(mén)(單位)所屬134個(gè)科研機(jī)構(gòu)中轉(zhuǎn)為企業(yè)的科研機(jī)構(gòu)和進(jìn)入企業(yè)的科研機(jī)構(gòu)。
經(jīng)科技部、財(cái)政部、中編辦審核批準(zhǔn)的國(guó)務(wù)院部門(mén)(單位)所屬社會(huì)公益類(lèi)科研機(jī)構(gòu)中轉(zhuǎn)為企業(yè)或進(jìn)入企業(yè)的科研機(jī)構(gòu),享受上述優(yōu)惠政策。
(二)享受優(yōu)惠的起始時(shí)間是轉(zhuǎn)制注冊(cè)之日。
(三)原科研機(jī)構(gòu)所占的股權(quán)比例達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。
(四)必須具有有關(guān)部門(mén)出具的改制批復(fù)及經(jīng)批準(zhǔn)的改制方案。
(五)科研機(jī)構(gòu)整體改制后在新企業(yè)中所占股權(quán)達(dá)50%以上。
八、中央、國(guó)務(wù)院各部門(mén)機(jī)關(guān)服務(wù)中心的所得稅優(yōu)惠
(一)是經(jīng)中央機(jī)構(gòu)編制委員會(huì)辦公室批準(zhǔn),后勤體制改革后的中央各部門(mén)、國(guó)務(wù)院各部委、各直屬機(jī)構(gòu)的機(jī)關(guān)服務(wù)中心,機(jī)關(guān)服務(wù)中心包括為機(jī)關(guān)辦公和職工生活提供后勤服務(wù)的非獨(dú)立核算機(jī)關(guān)服務(wù)單位,如機(jī)關(guān)食堂、車(chē)隊(duì)、醫(yī)務(wù)室、幼兒園、理發(fā)室、洗衣房、洗浴室、副食品基地(綠化基地)等。
(二)必須實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算并具有事業(yè)法人或企業(yè)法人資格,按規(guī)定辦理了稅務(wù)登記。
(三)為機(jī)關(guān)內(nèi)部后勤保障服務(wù)取得的收入,即為國(guó)家財(cái)政全額撥付行政辦公經(jīng)費(fèi)的中央各部門(mén)機(jī)關(guān)工作需要而提供各類(lèi)勞務(wù)與技術(shù)性服務(wù)后取得的收入。
(四)改革后的機(jī)關(guān)服務(wù)中心應(yīng)分別核算為機(jī)關(guān)內(nèi)部提供的后勤保障服務(wù)所取得的收入和為機(jī)關(guān)以外提供服務(wù)取得的收入,不能分別核算的不能享受稅收優(yōu)惠政策。
(五)機(jī)關(guān)服務(wù)中心以安置分流人員為主從事經(jīng)營(yíng)、服務(wù)活動(dòng)而新辦的企業(yè),其所得稅優(yōu)惠具體審批條件:
1.當(dāng)年安置分流人員超過(guò)企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60%,免征企業(yè)所得稅3年;免稅期滿,當(dāng)年新安置分流人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)30%以上的,減半征收企業(yè)所得稅2年。
2.企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)包括該企業(yè)工作的各類(lèi)人員,含聘用的臨時(shí)工、合同工及離退休人員。
3.與安置的分流人員建立穩(wěn)定的勞動(dòng)關(guān)系,簽定1年以上勞動(dòng)合同或協(xié)議。
4.安置的分流人員與原單位解除了勞動(dòng)關(guān)系,為安置的分流人員辦理了養(yǎng)老保險(xiǎn)。
(六)地方省級(jí)黨委、政府進(jìn)行機(jī)關(guān)后勤改革后的機(jī)關(guān)服務(wù)中心,比照以上條件執(zhí)行。
九、對(duì)專門(mén)生產(chǎn)《當(dāng)前國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的環(huán)保產(chǎn)業(yè)設(shè)備(產(chǎn)品)目錄》企業(yè)的所得稅優(yōu)惠
(一)生產(chǎn)的設(shè)備(產(chǎn)品)屬于現(xiàn)行的《當(dāng)前國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的環(huán)保產(chǎn)業(yè)設(shè)備(產(chǎn)品)目錄(第一批)》中所列示的設(shè)備(產(chǎn)品)。
(二)能夠獨(dú)立核算、獨(dú)立計(jì)算盈虧。
(三)取得地級(jí)市以上(含市級(jí))原經(jīng)貿(mào)委(現(xiàn)發(fā)改委)對(duì)生產(chǎn)環(huán)保設(shè)備(產(chǎn)品)和企業(yè)的認(rèn)定證明。
十、林業(yè)企業(yè)的所得稅優(yōu)惠
(一)享受優(yōu)惠的主體包括種植林木、林木種子和苗木作物以及從事林木產(chǎn)品初加工的所有企事業(yè)單位。
(二)必須是種植林木、林木種子和苗木作物以及從事林木產(chǎn)品初加工取得的所得。種植林木、林木種子和苗木作物以及從事林木產(chǎn)品初加工范圍按《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)有農(nóng)口企事業(yè)單位征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字〔1997〕49號(hào))規(guī)定執(zhí)行。
(三)免稅的種植林木、林木種子和苗木作物以及從事林木產(chǎn)品初加工必須與其他業(yè)務(wù)分別核算,能準(zhǔn)確提供種植林木、林木種子和苗木作物以及從事林木產(chǎn)品初加工的收入核算情況。
十一、漁業(yè)企業(yè)的所得稅優(yōu)惠
(一)遠(yuǎn)洋漁業(yè)企業(yè)享受減免稅必須具備以下條件:
1.取得農(nóng)業(yè)部頒發(fā)的“遠(yuǎn)洋漁業(yè)企業(yè)資格證書(shū)”并在有效期內(nèi)。
2.必須是從事遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)務(wù)取得的所得。
(二)漁業(yè)企業(yè)享受減免稅必須具備以下條件:
1.取得各級(jí)漁業(yè)主管部門(mén)核發(fā)的“漁業(yè)捕撈許可證”并在有效期內(nèi)。
2.必須是從事外海、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)務(wù)取得的所得。近海及內(nèi)水捕撈業(yè)務(wù)取得的所得不得享受優(yōu)惠。
(三)國(guó)有農(nóng)口遠(yuǎn)洋漁業(yè)企業(yè)和其他國(guó)有農(nóng)口漁業(yè)企業(yè)從事漁業(yè)類(lèi)初加工取得的所得,按《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)有農(nóng)口企事業(yè)單位征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字〔1997〕49號(hào))規(guī)定征免企業(yè)所得稅。
(四)漁業(yè)企業(yè)能夠分別核算免稅業(yè)務(wù)和征稅業(yè)務(wù)。
十二、西部大開(kāi)發(fā)的所得稅優(yōu)惠
(一)享受西部大開(kāi)發(fā)所得稅優(yōu)惠必須是位于西部地區(qū)的國(guó)家鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)。西部地區(qū)包括重慶市、四川省、貴州省、云南省、陜西省、甘肅省、青海省、西藏自治區(qū)、寧夏回族自治區(qū)、新疆維吾爾自治區(qū)、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)、內(nèi)蒙古自治區(qū)、廣西壯族自治區(qū)。湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族自治州、吉林省延邊朝鮮族自治州,比照西部地區(qū)優(yōu)惠政策執(zhí)行。
(二)必須是投資主體自建、運(yùn)營(yíng)的企業(yè)才可享受優(yōu)惠,單純承攬項(xiàng)目建設(shè)的施工企業(yè)不得享受優(yōu)惠。
(三)能夠提供項(xiàng)目業(yè)務(wù)收入和企業(yè)總收入的明細(xì)表。
(四)減按15%稅率征稅的企業(yè)必須具備以下條件:
1.以《當(dāng)前國(guó)家重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄(2000年修訂)》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)。
2.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上。
3.取得省級(jí)以上(含省級(jí))有關(guān)行業(yè)主管部門(mén)出具的國(guó)家重點(diǎn)鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)的證明文件。
(五)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視享受“兩免三減半”優(yōu)惠必須具備以下條件:
1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上。
2.交通企業(yè)是指投資新辦從事公路、鐵路、航空、港口、碼頭運(yùn)營(yíng)和管道運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)。新辦電力企業(yè)是指投資新辦從事電力運(yùn)營(yíng)的企業(yè)。新辦水利企業(yè)是指投資新辦從事江河湖泊綜合治理、防洪除澇、灌溉、供水、水資源保護(hù)、水力發(fā)電、水土保持、河道疏浚、河海堤防建設(shè)等開(kāi)發(fā)水利、防治水害的企業(yè)。新辦郵政企業(yè)是指投資新辦從事郵政運(yùn)營(yíng)的企業(yè)。新辦廣播電視企業(yè)是指投資新辦從事廣播電視運(yùn)營(yíng)的企業(yè)。
(六)民族自治地方定期減免稅應(yīng)提供省級(jí)人民政府的批準(zhǔn)文件
(七)對(duì)投資項(xiàng)目是否屬于鼓勵(lì)類(lèi)項(xiàng)目難以界定的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)要求企業(yè)提供省級(jí)以上(含省級(jí))有關(guān)行業(yè)主管部門(mén)出具的證明文件,并結(jié)合其他相關(guān)材料審核認(rèn)定。
十三、青少年活動(dòng)場(chǎng)所的所得稅優(yōu)惠
(一)專門(mén)為青少年學(xué)生提供科技、文化、德育、愛(ài)國(guó)主義教育、體育活動(dòng)的青少年宮、青少年活動(dòng)中心等校外活動(dòng)的公益性場(chǎng)所。
(二)取得縣級(jí)以上共青團(tuán)組織出具的專門(mén)為青少年學(xué)生提供公益性活動(dòng)的證明材料。
(三)取得文化或體育等主管部門(mén)核發(fā)的經(jīng)營(yíng)許可證。
十四、生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門(mén)用品企業(yè)的所得稅優(yōu)惠
(一)必須是生產(chǎn)和裝配《中國(guó)傷殘人員專門(mén)用品目錄(第一批)》范圍內(nèi)的傷殘人員專門(mén)用品的企業(yè)。
(二)銷(xiāo)售本企業(yè)生產(chǎn)或者裝配的傷殘人員專門(mén)用品所取得的年度銷(xiāo)售收入占企業(yè)全部收入50%以上(不含出口取得的收入)。
(三)必須賬證健全,能夠準(zhǔn)確、完整地向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅資料,且本企業(yè)生產(chǎn)或者裝配的傷殘人員專門(mén)用品所取得的收入能夠單獨(dú)、準(zhǔn)確核算。
(四)必須具備一定的生產(chǎn)和裝配條件以及幫助傷殘人員康復(fù)的其他輔助條件。其中:
1.企業(yè)擁有取得注冊(cè)登記的假肢、矯形器制作師執(zhí)業(yè)資格證書(shū)的專業(yè)技術(shù)人員不得少于2人;其企業(yè)生產(chǎn)人員如超過(guò)20人,則其擁有取得注冊(cè)登記的假肢、矯形器制作師執(zhí)業(yè)資格證書(shū)的專業(yè)技術(shù)人員占全部生產(chǎn)人員不得少于六分之一。
2.具有測(cè)量取型、石膏加工、抽真空成型、打磨修飾、鉗工裝配、對(duì)線調(diào)整、熱塑成型、假肢功能訓(xùn)練等專用設(shè)備和工具。
3.殘疾人接待室不少于15平方米,假肢、矯形器制作室不少于20平方米,假肢功能訓(xùn)練室不少于80平方米。
(五)須提供傷殘人員專門(mén)用品制作師名冊(cè)及其相關(guān)的《執(zhí)業(yè)證書(shū)》(復(fù)印件)。
十五、減免稅起始時(shí)間的計(jì)算按以下規(guī)定執(zhí)行:
(一)法律、法規(guī)及國(guó)家有關(guān)稅收政策有規(guī)定的,按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
(二)規(guī)定新辦企業(yè)減免稅執(zhí)行起始時(shí)間的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日是指納稅人取得第一筆收入之日。
(三)規(guī)定新辦企業(yè)應(yīng)由政府部門(mén)或行業(yè)協(xié)會(huì)頒發(fā)資質(zhì)證書(shū)或其他資格證書(shū),并以此作為企業(yè)所得稅減免條件的,從有關(guān)部門(mén)據(jù)以確認(rèn)資質(zhì)、資格的時(shí)間起,按本條第(二)項(xiàng)規(guī)定在剩余減免稅時(shí)限內(nèi)享受企業(yè)所得稅減免稅政策。
管理
監(jiān)督管理減免稅稅款,必須按國(guó)家規(guī)定的用途和有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求使用,稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)其加強(qiáng)監(jiān)督檢查。監(jiān)督檢查包括(國(guó)家的規(guī)定):
經(jīng)批準(zhǔn)減免稅的納稅人,在享受減免稅期間,必須按照統(tǒng)一規(guī)定報(bào)送納稅申報(bào)表和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及減免稅稅款的使用情況等資料,接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督檢查。
納稅人享受減免稅的條件發(fā)生變化時(shí),應(yīng)當(dāng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后,根據(jù)變化情況依法確定是否繼續(xù)給予減免稅。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要定期對(duì)納稅人減免稅情況進(jìn)行檢查,發(fā)現(xiàn)因納稅人情況發(fā)生變化不應(yīng)繼續(xù)給予減免稅或者納稅人不按規(guī)定用途使用減免稅款等情況,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)停止給予減免稅,并有權(quán)追回已減免的稅款;減免稅期滿,應(yīng)當(dāng)自期滿次日起恢復(fù)征稅。
納稅人以隱瞞、欺騙等手段騙取減免稅或未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)擅自比照有關(guān)規(guī)定自行減免稅的,應(yīng)當(dāng)按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定處理。
上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)減免稅管理情況要進(jìn)行定期或不定期的抽查。
備案一
、減免稅申請(qǐng)人按照有關(guān)進(jìn)出口稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定申請(qǐng)減免稅進(jìn)出口相關(guān)貨物,海關(guān)需要事先對(duì)減免稅申請(qǐng)人的資格或者投資項(xiàng)目等情況進(jìn)行確認(rèn)的,減免稅申請(qǐng)人應(yīng)當(dāng)在申請(qǐng)辦理減免稅審批手續(xù)前,向主管海關(guān)申請(qǐng)辦理減免稅備案手續(xù),并同時(shí)提交下列材料:(一)《進(jìn)出口貨物減免稅備案申請(qǐng)表》;
(二)企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者事業(yè)單位法人證書(shū)、國(guó)家機(jī)關(guān)設(shè)立文件、社團(tuán)登記證書(shū)、民辦非企業(yè)單位登記證書(shū)、基金會(huì)登記證書(shū)等證明材料;
(三)相關(guān)政策規(guī)定的享受進(jìn)出口稅收優(yōu)惠政策資格的證明材料;
(四)海關(guān)認(rèn)為需要提供的其他材料。
減免稅申請(qǐng)人按照本條規(guī)定提交證明材料的,應(yīng)當(dāng)交驗(yàn)原件,同時(shí)提交加蓋減免稅申請(qǐng)人有效印章的復(fù)印件。
二
、海關(guān)收到減免稅申請(qǐng)人的減免稅備案申請(qǐng)后,應(yīng)當(dāng)審查確認(rèn)所提交的申請(qǐng)材料是否齊全、有效,填報(bào)是否規(guī)范。減免稅申請(qǐng)人的申請(qǐng)材料符合規(guī)定的,海關(guān)應(yīng)當(dāng)予以受理,海關(guān)收到申請(qǐng)材料之日為受理之日;減免稅申請(qǐng)人的申請(qǐng)材料不齊全或者不符合規(guī)定的,海關(guān)應(yīng)當(dāng)一次性告知減免稅申請(qǐng)人需要補(bǔ)正的有關(guān)材料,海關(guān)收到全部補(bǔ)正的申請(qǐng)材料之日為受理之日。
不能按照規(guī)定向海關(guān)提交齊全、有效材料的,海關(guān)不予受理。
三、海關(guān)受理減免稅申請(qǐng)人的備案申請(qǐng)后,應(yīng)當(dāng)對(duì)其主體資格、投資項(xiàng)目等情況進(jìn)行審核。
經(jīng)審核符合有關(guān)進(jìn)出口稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的,應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)予備案;經(jīng)審核不予備案的,應(yīng)當(dāng)書(shū)面通知減免稅申請(qǐng)人。
四、海關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理之日起10個(gè)工作日內(nèi)作出是否準(zhǔn)予備案的決定。
因政策規(guī)定不明確或者涉及其他部門(mén)管理職責(zé)需與相關(guān)部門(mén)進(jìn)一步協(xié)商、核實(shí)有關(guān)情況等原因在10個(gè)工作日內(nèi)不能作出決定的,海關(guān)應(yīng)當(dāng)書(shū)面向減免稅申請(qǐng)人說(shuō)明理由。
有本條第二款規(guī)定情形的,海關(guān)應(yīng)當(dāng)自情形消除之日起15個(gè)工作日內(nèi)作出是否準(zhǔn)予備案的決定。
五、減免稅申請(qǐng)人要求變更或者撤銷(xiāo)減免稅備案的,應(yīng)當(dāng)向主管海關(guān)遞交申請(qǐng)。經(jīng)審核符合相關(guān)規(guī)定的,海關(guān)應(yīng)當(dāng)予以辦理。
變更或者撤銷(xiāo)減免稅備案應(yīng)當(dāng)由項(xiàng)目審批部門(mén)出具意見(jiàn)的,減免稅申請(qǐng)人應(yīng)當(dāng)在申請(qǐng)變更或者撤銷(xiāo)時(shí)一并提供。
海關(guān)的審批一、
減免稅申請(qǐng)人應(yīng)當(dāng)在貨物申報(bào)進(jìn)出口前,向主管海關(guān)申請(qǐng)辦理進(jìn)出口貨物減免稅審批手續(xù),并同時(shí)提交下列材料:(一)《進(jìn)出口貨物征免稅申請(qǐng)表》;
(二)企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者事業(yè)單位法人證書(shū)、國(guó)家機(jī)關(guān)設(shè)立文件、社團(tuán)登記證書(shū)、民辦非企業(yè)單位登記證書(shū)、基金會(huì)登記證書(shū)等證明材料;
(三)進(jìn)出口合同、發(fā)票以及相關(guān)貨物的產(chǎn)品情況資料;
(四)相關(guān)政策規(guī)定的享受進(jìn)出口稅收優(yōu)惠政策資格的證明材料;
(五)海關(guān)認(rèn)為需要提供的其他材料。
減免稅申請(qǐng)人按照本條規(guī)定提交證明材料的,應(yīng)當(dāng)交驗(yàn)原件,同時(shí)提交加蓋減免稅申請(qǐng)人有效印章的復(fù)印件。
二、海關(guān)收到減免稅申請(qǐng)人的減免稅審批申請(qǐng)后,應(yīng)當(dāng)審核確認(rèn)所提交的申請(qǐng)材料是否齊全、有效,填報(bào)是否規(guī)范。對(duì)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減免稅備案的,還應(yīng)當(dāng)審核是否已經(jīng)按照規(guī)定辦理備案手續(xù)。
減免稅申請(qǐng)人的申請(qǐng)材料符合規(guī)定的,海關(guān)應(yīng)當(dāng)予以受理,海關(guān)收到申請(qǐng)材料之日為受理之日;減免稅申請(qǐng)人提交的申請(qǐng)材料不齊全或者不符合規(guī)定的,海關(guān)應(yīng)當(dāng)一次性告知減免稅申請(qǐng)人需要補(bǔ)正的有關(guān)材料,海關(guān)收到全部補(bǔ)正的申請(qǐng)材料之日為受理之日。
不能按照規(guī)定向海關(guān)提交齊全、有效材料,或者未按照規(guī)定辦理減免稅備案手續(xù)的,海關(guān)不予受理。
三、海關(guān)受理減免稅申請(qǐng)人的減免稅審批申請(qǐng)后,應(yīng)當(dāng)對(duì)進(jìn)出口貨物相關(guān)情況是否符合有關(guān)進(jìn)出口稅收優(yōu)惠政策規(guī)定、進(jìn)出口貨物的金額、數(shù)量等是否在減免稅額度內(nèi)等情況進(jìn)行審核。對(duì)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減免稅備案的,還需要對(duì)減免稅申請(qǐng)人、進(jìn)出口貨物等是否符合備案情況進(jìn)行審核。
經(jīng)審核符合相關(guān)規(guī)定的,應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)出口貨物征稅、減稅或者免稅的決定,并簽發(fā)《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口貨物征免稅證明》(以下簡(jiǎn)稱《征免稅證明》)。
四、海關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理減免稅審批申請(qǐng)之日起10個(gè)工作日內(nèi)作出是否準(zhǔn)予減免稅的決定。
有下列情形之一,不能在受理減免稅審批申請(qǐng)之日起10個(gè)工作日內(nèi)作出決定的,海關(guān)應(yīng)當(dāng)書(shū)面向減免稅申請(qǐng)人說(shuō)明理由:
(一)政策規(guī)定不明確或者涉及其他部門(mén)管理職責(zé)需要與相關(guān)部門(mén)進(jìn)一步協(xié)商、核實(shí)有關(guān)情況的;
(二)需要對(duì)貨物進(jìn)行化驗(yàn)、鑒定以確定是否符合減免稅政策規(guī)定的;
(三)因其他合理原因不能在本條第一款規(guī)定期限內(nèi)作出決定的。
有本條第二款規(guī)定情形的,海關(guān)應(yīng)當(dāng)自情形消除之日起15個(gè)工作日內(nèi)作出是否準(zhǔn)予減免稅的決定。
五、減免稅申請(qǐng)人申請(qǐng)變更或者撤銷(xiāo)已簽發(fā)的《征免稅證明》的,應(yīng)當(dāng)在《征免稅證明》有效期內(nèi)向主管海關(guān)提出申請(qǐng),說(shuō)明理由,并提交相關(guān)材料。
經(jīng)審核符合規(guī)定的,海關(guān)準(zhǔn)予變更或者撤銷(xiāo)。準(zhǔn)予變更的,海關(guān)應(yīng)當(dāng)在變更完成后簽發(fā)新的《征免稅證明》,并收回原《征免稅證明》。準(zhǔn)予撤銷(xiāo)的,海關(guān)應(yīng)當(dāng)收回原《征免稅證明》。
六、減免稅申請(qǐng)人應(yīng)當(dāng)在《征免稅證明》有效期內(nèi)辦理有關(guān)進(jìn)出口貨物通關(guān)手續(xù)。不能在有效期內(nèi)辦理,需要延期的,應(yīng)當(dāng)在《征免稅證明》有效期內(nèi)向海關(guān)提出延期申請(qǐng)。經(jīng)海關(guān)審核同意,準(zhǔn)予辦理延長(zhǎng)《征免稅證明》有效期手續(xù)。
《征免稅證明》可以延期一次,延期時(shí)間自有效期屆滿之日起算,延長(zhǎng)期限不得超過(guò)6個(gè)月。海關(guān)總署批準(zhǔn)的特殊情況除外。
《征免稅證明》有效期限屆滿仍未使用的,該《征免稅證明》效力終止。減免稅申請(qǐng)人需要減免稅進(jìn)出口該《征免稅證明》所列貨物的,應(yīng)當(dāng)重新向海關(guān)申請(qǐng)辦理。
七、減免稅申請(qǐng)人遺失《征免稅證明》需要補(bǔ)辦的,應(yīng)當(dāng)在《征免稅證明》有效期內(nèi)向主管海關(guān)提出申請(qǐng)。
經(jīng)核實(shí)原《征免稅證明》尚未使用的,主管海關(guān)應(yīng)當(dāng)重新簽發(fā)《征免稅證明》,原《征免稅證明》同時(shí)作廢。
原《征免稅證明》已經(jīng)使用的,不予補(bǔ)辦。
八、除國(guó)家政策調(diào)整等原因并經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)外,貨物征稅放行后,減免稅申請(qǐng)人申請(qǐng)補(bǔ)辦減免稅審批手續(xù)的,海關(guān)不予受理。
落實(shí)信息
2015年,落實(shí)小微企業(yè)和個(gè)體工商戶起征點(diǎn)政策、小型微利企業(yè)所得稅減半征收政策減免稅近1000億元,落實(shí)高新技術(shù)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策減免稅1400多億元,落實(shí)促進(jìn)高校畢業(yè)生、失業(yè)人員、殘疾人、隨軍家屬、軍轉(zhuǎn)干部、退役士兵等創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策減免稅180多億元。