主要財務(wù)報表是指所提供的會計信息比較全面、完整,能基本滿足各種信息需要者的不同要求的財務(wù)報表?,F(xiàn)行的主表主要有三張,即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。

中文名

主要財務(wù)報表

外文名

The main financial statements

類型

財務(wù)會計

負(fù)債表分類

表首、表身、表尾

主表包括

資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量

適用

企業(yè)

性質(zhì)

經(jīng)濟學(xué)名詞

內(nèi)容

(一)資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定時日財務(wù)狀況的財務(wù)報表,是一張重要的報表。它包括三方面的內(nèi)容:企業(yè)所有或控制、并預(yù)期可給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源,即企業(yè)的資產(chǎn);企業(yè)過去交易或事項形成的、并預(yù)期會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益流出的現(xiàn)時義務(wù),即企業(yè)的負(fù)債;企業(yè)所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益,即所有者權(quán)益。這三方面的內(nèi)容是按會計等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”來排列的,并作了進一步的分類。資產(chǎn)負(fù)債表一般采用左右結(jié)構(gòu)(即“T”式),其中,資產(chǎn)一般排在資產(chǎn)負(fù)債表的左邊,并根據(jù)各資產(chǎn)流動性的強弱自上而下進行列示:負(fù)債和所有者權(quán)益分別列示在資產(chǎn)負(fù)債表右邊的上下方,負(fù)債又按照償還的先后順序自上而下進行排列,所有者權(quán)益是按投入資本和留存收益的順序列示的,資產(chǎn)負(fù)債表主要揭示了如下財務(wù)信息:

1.企業(yè)資金的占用,也就是企業(yè)的資產(chǎn)情況。包括資產(chǎn)總額、資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)和分布等情況。對此可以進一步揭示資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的合理性以及資產(chǎn)的流動性。

2.企業(yè)資金的來源。對于企業(yè)來說,形成企業(yè)資產(chǎn)的資金有兩個來源:債權(quán)人提供的資金以及企業(yè)所有者的投資。這二者各自占資產(chǎn)總額的比例大小反映了企業(yè)的資本結(jié)構(gòu),可進一步揭示出企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險及財務(wù)杠桿作用的發(fā)揮情況。

3.資產(chǎn)和負(fù)債的對照關(guān)系。資產(chǎn)負(fù)債表中,資產(chǎn)按流動性強弱分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)(或長期資產(chǎn)),負(fù)債按償還期的長短分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。這種左右對照關(guān)系,可以分析出企業(yè)資產(chǎn)的流動性及其償債能力。

在新創(chuàng)企業(yè)中,一般無長期投資、短期投資等項目,但其他資產(chǎn)會不同程度地存在。

(二)利潤表

利潤表是反映企業(yè)一定會計期間經(jīng)營成果的形成的財務(wù)報表。它反映了一定期間企業(yè)的收入和相應(yīng)的成本、費用以及最終形成的利潤。我國采用的是多步式利潤表,即分步進行計算,包括主營業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)利潤、利潤總額以及凈利潤。這種分步式利潤表提供了財務(wù)報表分析所需的中間數(shù)字,有利于揭示利潤的形成和原因,以及對企業(yè)的獲利能力作出預(yù)測。在新創(chuàng)企業(yè)中,可以采用單步式,即將所有的收入列示在上方,所有的費用、成本、損失列示在下方,上下方相減得出凈利潤。

(三)現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金(包括庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款)及現(xiàn)金等價物(一般指在未來3個月內(nèi)能夠變現(xiàn),價值變動風(fēng)險很小的投資)為編制基礎(chǔ),反映企業(yè)一定期間的現(xiàn)金(含上述現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物,下同)流入、流出以及凈流量增減變動情況的財務(wù)報表。這是我國1998年新增加的一張報表,也顯得尤為重要。這張表揭示了企業(yè)在一定期間內(nèi)現(xiàn)金流入的來源及其數(shù)額、現(xiàn)金流出的去路及其數(shù)額,以及現(xiàn)金的凈流量。它從現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物這個角度,更深刻、更客觀地反映了企業(yè)的財務(wù)狀況,有助于進一步揭示企業(yè)生成現(xiàn)金的能力、償債能力及支付能力,評價利潤的質(zhì)量,預(yù)測未來的現(xiàn)金流量。在崇尚“現(xiàn)金為王”的時代,企業(yè)經(jīng)營者必須更加重視這張報表。該表分為三個部分,第一部分為“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”,反映企業(yè)從市場競爭中獲取現(xiàn)金的能力;第二部分為“投資活動現(xiàn)金流量”,反映企業(yè)購建固定資產(chǎn)等投資活動的現(xiàn)金流入流出情況,對新創(chuàng)企業(yè)來說,主要表現(xiàn)為現(xiàn)金流出;第三部分為“籌資活動現(xiàn)金流量”,反映企業(yè)從企業(yè)外部取得資金情況,對新創(chuàng)企業(yè)來說,主要表現(xiàn)為股東投入資本、從銀行獲得貸款等現(xiàn)金流入情況。

編制方式

資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法

資產(chǎn)負(fù)債表分為表首、表身、表尾三個部分,各部分內(nèi)容不同,填制方法也有差別。表首中應(yīng)重點注意編制日期。由于資產(chǎn)負(fù)債表是一張靜態(tài)報表,反映的是企業(yè)某一日期的財務(wù)狀況,故該表的編制日期應(yīng)填列具體的報告日期。資產(chǎn)負(fù)債表若無日期或日期有誤,該表使用者毫無價值。下面重點說明表身項目的填列方法:

由于資產(chǎn)負(fù)債表指標(biāo)提供的是時點數(shù),所以,表身中各指標(biāo)均按項目的期末余額填列。

“年初數(shù)”欄各項目數(shù)字,應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個項目名稱和內(nèi)容與上年度不一致,應(yīng)對上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整,填入報表中的“年初數(shù)”欄內(nèi)。

“期末數(shù)”欄各項目主要根據(jù)有關(guān)賬簿記錄填列,具體的數(shù)據(jù)來源可通過以下幾種方式取得:

首先,直接根據(jù)有關(guān)總分類賬戶的期末余額填列。從表中可以看出:資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)大部分項目名稱與總分類賬戶名稱一致,這些項目一般可直接根據(jù)所對應(yīng)的總分類賬戶的期末余額填列。例如:固定資產(chǎn)原價項目,可直接根據(jù)“固定資產(chǎn)”賬戶的借方期末余額填列;短期借款項目,可直接根據(jù)“短期借款”賬戶的貸方期末余額填列;等等。

其次,根據(jù)有關(guān)總分類賬戶的期末余額分析、計算填列。某些資產(chǎn)負(fù)債表項目并沒有與之對應(yīng)的總分類賬戶,這些項目應(yīng)視具體內(nèi)容而采用不同的填列方法。其中方法之一,是根據(jù)若干個總分類賬戶的期末余額計算后填列。例如:貨幣資金項目,應(yīng)根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”賬產(chǎn)借方期末余額的合計數(shù)填列;存貨項目包括的內(nèi)容廣,涉及的賬戶更多。某些項目即使有對應(yīng)的總分類賬戶,由于報表項目反映的內(nèi)容與賬戶核算的內(nèi)容不一致,應(yīng)進行分析、計算后才能填列。如其他應(yīng)收款項目,需按期末實際的其他應(yīng)收款余額扣除相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備后的凈額填列;在建工程、無形資產(chǎn)項目,按這些賬戶的期末余額扣除相應(yīng)的減值準(zhǔn)備后的金額填列等。還有1年內(nèi)到期的長期債券投資、1年內(nèi)到期的長期負(fù)債等項目,應(yīng)根據(jù)有關(guān)總分類賬戶的期末余額分析后才能填列。這里不再展開,留待專業(yè)會計課中詳細介紹。

需要指出的是,對按規(guī)定提取減值準(zhǔn)備的八項資產(chǎn),根據(jù)重要性原則,只有“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”在資產(chǎn)負(fù)債表中設(shè)單項反映,其他七項資產(chǎn)的期末金額均按扣除減值準(zhǔn)備后的期末賬面價值填列。

最后,根據(jù)明細賬戶余額計算填列。資產(chǎn)負(fù)債表有些項目不能根據(jù)總賬或若干個總賬的期末余額填列,需要根據(jù)相關(guān)總賬所屬的明細賬戶的期末余額分析后填列。如應(yīng)收賬款項目,根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”賬戶所屬明細賬產(chǎn)的借方期末余額之和扣除相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備后的金額填列;應(yīng)付賬款項目,根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”賬戶所屬明細賬戶的貸方期末余額之和填列;等等。

利潤表的編制方式

利潤表中“本月數(shù)”欄反映各次各項目的本月實際發(fā)生數(shù),在編制年度會計報表時,填列上年全年累計實際發(fā)生數(shù),并將“本月數(shù)”欄改成“上年數(shù)”欄。如果上年度利潤表的項目名稱和內(nèi)容與本年度利潤表不相一致,應(yīng)對上年度報表項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整,并按調(diào)整后的數(shù)字填寫入報表的“上年數(shù)”欄。報表中的“本年累計數(shù)”欄,反映各項目自年初起至報告期末的累計實際發(fā)生額。

利潤表內(nèi)的各項數(shù)字,應(yīng)以有關(guān)總分類賬戶本期發(fā)生額為依據(jù)填列。具體填列方法主要有以下幾種:

1.根據(jù)有關(guān)賬戶的發(fā)生額分析填列大多數(shù)報表項目的填列都是采用這種方法,如主營業(yè)務(wù)收入、營業(yè)成本、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)稅金及附加、投資收益、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、以前年度損益調(diào)整、所得稅。通常,收入類項目是根據(jù)賬戶的貸方發(fā)生額填列,費用類項目是根據(jù)賬戶的借方發(fā)生額填列。

2.根據(jù)兩個賬戶的發(fā)生額分析計算填列這類項目主要是其他業(yè)務(wù)利潤,其他業(yè)務(wù)利潤應(yīng)根據(jù)“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶和“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶的發(fā)生額分析計算填列。

3.根據(jù)表內(nèi)項目加減填列這類項目具體包括主營業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤。

現(xiàn)金流量表的編制方法

在現(xiàn)金流量表中,對經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的計算和列示有兩種方法,即直接法和間接法。

1.直接法

在上述公式中,期間費用包括管理費用、財務(wù)費用和營業(yè)費用。

2.間接法

間接法以凈利潤為起算點,通過調(diào)整某些相關(guān)項目后,產(chǎn)生經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。

凈利潤為收入總額與費用成本總額之差,而收入又可分為收現(xiàn)的收入和應(yīng)計的收入,費用也可分為付現(xiàn)的費用和應(yīng)計費用。公式如下:凈利潤=收入-費用=(收現(xiàn)的收入+未收現(xiàn)的收入)-(付現(xiàn)的費用+未付現(xiàn)的費用)

移項可得:收現(xiàn)的收入-付現(xiàn)的費用=凈利潤-未收現(xiàn)收入+未付現(xiàn)的費用(現(xiàn)金凈流量)

在凈利潤基礎(chǔ)上,調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入與費用,再輔以非現(xiàn)金流動項目增減變化對現(xiàn)金的影響,以及與投資、籌資現(xiàn)金流量有關(guān)的收入、費用項目對凈利潤影響的調(diào)整,即得到經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

采用間接法將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量,須經(jīng)過以下三大項目的調(diào)整:

(1)不涉及現(xiàn)金的經(jīng)營性收入項目的調(diào)整

不涉及現(xiàn)金的經(jīng)營性收入項目按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則記入利潤表,但并未流入現(xiàn)金,為了將凈利潤調(diào)節(jié)為現(xiàn)金收付制下的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量,調(diào)整時須予以扣除。對于不涉及現(xiàn)金的費用、損失項目,在計算凈利潤時已作扣除,但這部分費用、損失項目并不流出現(xiàn)金,故須加回到凈利潤中。

(2)不屬于經(jīng)營活動的損益

在利潤表中,凈利潤計算時包括了一些非經(jīng)營活動的項目,如投資收益、籌資引起的財務(wù)費用等,這些項目將在投資活動、籌資活動中加以列示,故按間接法計算經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時,須予以剔除。

(3)非現(xiàn)金流動項目的調(diào)整

非現(xiàn)金流動資產(chǎn)與現(xiàn)金之間發(fā)生變化,會引起現(xiàn)金流量的增減變動。非現(xiàn)金流動資產(chǎn)的增加會減少現(xiàn)金流量,反之則增加現(xiàn)金流量。如應(yīng)收賬款的收回,造成非現(xiàn)金流動資產(chǎn)的減少和現(xiàn)金流入;而流動負(fù)債的增加會增加現(xiàn)金流量,反之則減少現(xiàn)金流量,如借入短期借款,這項流動負(fù)債的增加直接導(dǎo)致現(xiàn)金流入。

間接法的主要優(yōu)點在于它能反映凈利潤和經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額的差異,也就是將利潤表與資產(chǎn)負(fù)債表有機地聯(lián)系在一起。

審計

主要財務(wù)報表,是指資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動表。因此,主要財務(wù)報表的審計,就是對這幾張財務(wù)報表及相關(guān)附注進行的審計。下面簡要闡述主要財務(wù)報表審計的內(nèi)容。

資產(chǎn)負(fù)債表的審計

資產(chǎn)負(fù)債表是反映會計主體在特定時日財務(wù)狀況的財務(wù)報表。對資產(chǎn)負(fù)債表審計,可從下列兩方面進行:一方面,對其外在形式和編制技術(shù)進行審計;另一方面,對其內(nèi)含項目和反映內(nèi)容進行審計。具體說來,主要有:

1.根據(jù)會計恒等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)”,核對資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益的總計金額是否正確,資產(chǎn)總額與負(fù)債及所有者權(quán)益總額是否相等。

2.根據(jù)該表的編制要求,查明資產(chǎn)負(fù)債表中各項目的填制是否齊全,有無漏列或錯填,有關(guān)手續(xù)是否完備。

3.根據(jù)財務(wù)報表之間的勾稽關(guān)系,審查不同財務(wù)報表中有關(guān)項目的內(nèi)容與金額是否相符或相等。

4.根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表與有關(guān)賬簿之間的勾稽關(guān)系,審查資產(chǎn)負(fù)債表中各項目的填制是否正確。

5.根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中各項目數(shù)據(jù)的相互關(guān)系,審查有無不符之處或異常現(xiàn)象,以確定進一步審計的重點。

6.必要時,應(yīng)進行賬實核對、賬證核對、賬賬核對及賬表核對,以查明有關(guān)財務(wù)資料是否正確、可靠,其所反映的內(nèi)容是否公允、合法。

利潤表的審計

利潤表是反映會計主體在特定會計期間內(nèi)經(jīng)營成果的會計報表。對利潤表審計,也可以從其外在形式和編制技術(shù)以及內(nèi)含項目和反映內(nèi)容兩方面進行。具體說來,主要有:

1.根據(jù)利潤表中有關(guān)項目之間的數(shù)量關(guān)系,核對其計算是否正確。

2.根據(jù)該表的編制要求,查明利潤表中各項目的填制是否齊全,有無漏列或錯填,有關(guān)手續(xù)是否完備。

3.根據(jù)財務(wù)報表之間的勾稽關(guān)系,審查不同財務(wù)報表中有關(guān)項目的金額是否相符或相等。

4.根據(jù)利潤表與有關(guān)賬簿之間的勾稽關(guān)系,審查利潤表中各項目的填制是否正確。

5.根據(jù)利潤表中各項目的重要性及數(shù)據(jù)的大小,分析、判斷有無可疑之處或異?,F(xiàn)象,以確定進一步審計的重點。

6.根據(jù)掌握的情況,查明有關(guān)會計資料是否正確、可靠,其所反映的內(nèi)容是否公允、合法。利潤表中各項目的審計,詳見后面各有關(guān)章節(jié)。

現(xiàn)金流量表的審計

現(xiàn)金流量表是反映會計主體在特定會計期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出情況的財務(wù)報表。與前述兩張財務(wù)報表的審計一樣,現(xiàn)金流量表審計可以從其外在形式和編制技術(shù)以及內(nèi)含項目和反映內(nèi)容兩方面進行。具體說來,主要有:

1.根據(jù)該表的內(nèi)在機理,查明有關(guān)項目的計算是否正確。如核對直接法下“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”項目的金額與間接法下將凈利潤調(diào)節(jié)為“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”,查明表中該項目的計算是否正確。又如,將表中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目的金額與補充資料中最后一項相核對,查明表中該項目的計算是否正確。

2.根據(jù)該表的編制要求,查明現(xiàn)金流量表中各項目的填制是否齊全,有無漏列或錯填,有關(guān)手續(xù)是否完備。

3.根據(jù)該表的基本要求和有關(guān)規(guī)定,查明表中現(xiàn)金等價物是否符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),有無隨意變更其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。例如,有無將不能隨時用于支取的存款確認(rèn)為現(xiàn)金等。

4.根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金流量分類與披露的規(guī)定,審查現(xiàn)金流量表中所填項目是否符合現(xiàn)金流量分類及其列示的要求,有無錯列或不當(dāng)反映。如應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)的期初期末差額為負(fù)數(shù)時,計算中若仍用了負(fù)數(shù)而未用零,則會導(dǎo)致表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目的金額不正確。又如,“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目,是否包括了應(yīng)當(dāng)除外的為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分、融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費等。

5.根據(jù)現(xiàn)金流量表與其他財務(wù)報表及有關(guān)賬簿之間的相互關(guān)系,審查表中各項目的填制是否正確?,F(xiàn)金流量表審計中,這一點尤為重要。在此基礎(chǔ)上,進一步審查其所反映的內(nèi)容是否真實、公允。需要指出,在資產(chǎn)負(fù)債表日后,審計人員主要關(guān)注的是一些重要事項及其對財務(wù)報表的綜合影響,而不注重特定交易或賬戶余額,并較多地運用其專業(yè)判斷完成審計工作,進行綜合性測試。這是財務(wù)報表審計的最后階段,其間所作出的決定,對審計報告將產(chǎn)生直接而重要的影響。