三稅（增值稅、營業(yè)稅、消費稅的總稱）

簡介

國有3稅

、和

營業(yè)稅(Business tax)，是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個主要稅種。

（一）征稅范圍廣、稅源普遍

營業(yè)稅的征稅范圍包括在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的經(jīng)營行為，涉及國民經(jīng)濟(jì)中第三產(chǎn)業(yè)這一廣泛的領(lǐng)域。第三產(chǎn)業(yè)直接關(guān)系著城鄉(xiāng)人

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民群眾的日常生活，因而營業(yè)稅的征稅范圍具有廣泛性和普遍性。隨著第三產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，營業(yè)稅的收入也將逐步增長。

（二）以營業(yè)額為計稅依據(jù)，計算方法簡便

營業(yè)稅的計稅依據(jù)為各種應(yīng)稅勞務(wù)收入的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額、銷售不動產(chǎn)的銷售額（三者統(tǒng)稱為營業(yè)額），稅收收入不受成本、費用高低影響，收入比較穩(wěn)定。營業(yè)稅實行比例稅率，計征方法簡便。

（三）按行業(yè)設(shè)計稅目稅率

營業(yè)稅與其他流轉(zhuǎn)稅稅種不同，它不按商品或征稅項目的種類、品種設(shè)置稅目、稅率，而是從應(yīng)稅勞務(wù)的綜合性經(jīng)營特點出發(fā)，按照不同經(jīng)營行業(yè)設(shè)計不同的稅目、稅率.

納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)(提供加工、修理修配勞務(wù)除外）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用；但是，下列情形除外：

（一）運(yùn)輸企業(yè)在我國境內(nèi)運(yùn)輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)乘客或者貨物的，以全程運(yùn)費減去付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費后的余額為營業(yè)額。

（二）旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到中華人民共和國境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。

（三）建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。

（四）轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額。

（五）外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。

（六）財政部規(guī)定的其他情形。

下列項目免征營業(yè)稅：

（一）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)；

（二）殘疾人員個人提供的勞務(wù)；

（三）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；

（四）學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)；

（五）農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治；

（六）紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。

（七）科研單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。

（八）自主創(chuàng)業(yè)的高校畢業(yè)生、科技人員、復(fù)轉(zhuǎn)軍人、登記失業(yè)人員、就業(yè)困難群體、海歸人員、農(nóng)民在本土創(chuàng)業(yè)及農(nóng)民工返鄉(xiāng)創(chuàng)業(yè)，企業(yè)以創(chuàng)業(yè)帶動就業(yè)，對符合條件的企業(yè)在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用符合條件人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并繳納社會保險費的，3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4800元；軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部從事個體經(jīng)營，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅；返鄉(xiāng)農(nóng)民工從事個體經(jīng)營在市(地)所屬區(qū)的，其營業(yè)稅起征點為月營業(yè)額5000元，在縣(市)所屬區(qū)的，其營業(yè)稅起征點為月營業(yè)額4000元，達(dá)不到起征點的不征收營業(yè)稅及城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加。

除前款規(guī)定外，營業(yè)稅免稅、減稅項目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。增值稅已經(jīng)成為中國最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國全部稅收的60%以上，是最大的稅種。增值稅由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，稅收收入中75%為中央財政收入，25%為地方收入。進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收，稅收收入全部為中央財政收入。

中國自1979年開始試行增值稅，并且于1984年和1993年進(jìn)行了兩次重要改革，現(xiàn)行的增值稅制度是以1993年12月13日國務(wù)院頒布的國務(wù)院令第134號《中華人民共和國增值稅暫行條例》為基礎(chǔ)的。 2008年11月5日經(jīng)過國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過，自2009年1月1日起施行。

消費稅（消費行為稅）是以消費品的流轉(zhuǎn)額作為征稅對象的各種稅收的統(tǒng)稱。

消費稅是在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費品再征收的一個稅種，主要是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費方向，保證國家財政收入?，F(xiàn)行消費稅的征收范圍主要包括：煙，酒，鞭炮，焰火，化妝品，成品油，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實木地板，摩托車，小汽車，電池，涂料等稅目.

地方3稅

地方三稅包括:

城市維護(hù)建設(shè)稅，建成城建稅，是為了擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金來源，對從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的單位和個人，以其繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)，按照規(guī)定的稅率計算征收的專項用于城市維護(hù)建設(shè)的一種稅。

a. 城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人

繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人，為城建稅的納稅人。不包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國人。

b. 稅率

納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%；

納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；

納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%。

c. 城市維護(hù)建設(shè)稅的計稅方法

城建稅以納稅人繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)，按照規(guī)定稅率計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額=計稅依據(jù)X適用稅率

d. 城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅地點

一般規(guī)定，納稅人繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的地點，就是城建稅的納稅地點。

教育費附加以繳納產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅的單位和個人為繳納人，以繳納人實際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅的稅額為計征依據(jù)；按1% 的征收率，分別與產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅同時繳納。但對從事生產(chǎn)卷煙和經(jīng)營煙葉的單位，減半征收教育費附加；對農(nóng)村、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)由鄉(xiāng)人民政府征收教育事業(yè)費附加的，不另征收教育費附加；對個體商販及個人在集市上出售商品，是否按實際繳納的臨時經(jīng)營營業(yè)稅或產(chǎn)品稅稅額征收教育費附加，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)實際情況規(guī)定。對由于減、兔產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅而發(fā)生退稅的，各地可根據(jù)情況確定是否應(yīng)退回已征的教育費附加。但對出口產(chǎn)品退還產(chǎn)品稅、增值稅的，不退還已征的教育費附加。

教育費附加的繳納環(huán)節(jié)和地點，原則上與產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅一樣。除鐵道部、人民銀行、專業(yè)銀行和保險公司等匯總繳納營業(yè)稅的單位集中向國家稅務(wù)局繳納外，其余的單位和個人，均向其所在地銀行繳納。對國營和集體批發(fā)企業(yè)和其他企業(yè)，在批發(fā)環(huán)節(jié)代扣代繳零售環(huán)節(jié)或臨時經(jīng)營營業(yè)稅時，不扣繳教育費附加，而由納稅單位或個人回到其所在地申報繳納。如果必須實行代扣代繳的，只對本省、自治區(qū)、直轄市管轄內(nèi)的納稅人回原地申報。

教育費附加，一律在企業(yè)的銷售收入（或營業(yè)收入）中支付，繳納后存入同級教育部門在各級銀行設(shè)立的“教育費附加專戶”。因此，教育費附加，應(yīng)按專項資產(chǎn)管理，由教育部門統(tǒng)籌安排。地方征收的教育費附加，主要留歸當(dāng)?shù)匕才攀褂?，由教育部門提出分配方案，商得同級財政部門同意后，用于改善中小學(xué)教學(xué)設(shè)施和辦學(xué)條件，不得用于職工福利和發(fā)放獎金，鐵道部、人民銀行。專業(yè)銀行和保險總公司等匯總繳納營業(yè)稅的單位集中繳納的教育費附加，由國家教育委員會按年度提出分配方案，商得財政同意后，用于基礎(chǔ)教育的薄弱環(huán)節(jié)。國家決定征收教育費附加，并以產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)，這不僅使教育經(jīng)費有了穩(wěn)定的資金來源，而且可以隨著社會經(jīng)濟(jì)的增長而不斷增長，對于我國教育事業(yè)的不斷發(fā)展，提高全民族的科學(xué)文化水平有著重要的現(xiàn)實意義。

1990年8月1日的稅改中，規(guī)定育費附加，以各單位和個人實際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅的稅額為計征依據(jù)，教育費附加率為2%，分別與產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅同時繳納。對從事生產(chǎn)卷煙和經(jīng)營煙葉產(chǎn)品的單位，減半征收教育費附加。除國務(wù)院另有規(guī)定者外，任何地區(qū)、部門不得擅自提高或者降低教育費附加率。

1994年稅制改革以后，教育費附加改按繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位（不含外商投資企業(yè)和外國企業(yè)）和個人實際繳納的上述三種稅的稅額附征，附加率改為3%，地方加收地方教育費附加，按1%收取。

2005年09月24日國務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于修改<征收教育費附加的暫行規(guī)定>的決定》“國務(wù)院決定對《征收教育費附加的暫行規(guī)定》作如下修改：刪去第三條第二款。將第三條修改為：“教育費附加，以各單位和個人實際繳納的增值稅、營業(yè)稅、消費稅的稅額為計征依據(jù)，教育費附加率為3%，分別與增值稅、營業(yè)稅、消費稅同時繳納?！龂鴦?wù)院另有規(guī)定者外，任何地區(qū)、部門不得擅自提高或者降低教育費附加率?！緵Q定自2005年10月1日起施行。”

一、土地增值稅的概念

土地增值稅是一種以納稅人轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物所取得的增值額為征稅對象，依照規(guī)定稅率征收的稅種

二、土地增值稅的征收范圍

凡單位和個人有償轉(zhuǎn)讓中華人民共和國國有土地使用權(quán)及地上建筑物及其附著物，均屬土地增值稅的征稅范圍。

國有土地，是指由國家法律規(guī)定屬于國家所有的土地。按現(xiàn)行規(guī)定集體土地需要由國家征用后才能出售或轉(zhuǎn)讓。地上的建筑物是指建于土地上的一切建筑物，包括地上地下的各種附屬設(shè)施。附著物是指附著于土地上的不能移動或一經(jīng)移動即遭到破壞的物品。征稅范圍不包括房地產(chǎn)權(quán)屬雖然轉(zhuǎn)移、但未取得收入的行為，如：繼承、贈與等無償轉(zhuǎn)讓，也不包括轉(zhuǎn)讓非國有土地和出讓國有土地的行為。

三、土地增值稅的納稅人

一切單位和個人，不分企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，不分內(nèi)資企業(yè)還是外商投資和外國企業(yè)，也不論中國公民個人還是外籍個人，包括事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體以及其他組織，凡轉(zhuǎn)讓國有土地、地上的建筑物及附著物并取得收入的，均為土地增值稅的納稅義務(wù)人，都應(yīng)依照稅法規(guī)定繳納土地增值稅。

四、土地增值稅的稅率

土地增值稅按四級超率累進(jìn)稅率計征，稅率表如下：

稅級 級 距 稅率 速算扣除系數(shù)

1 增值額未超過扣除項目金額 50% 的部分 30 % 0

2 增值額超過扣除項目金額 50% 未超過扣除項目金額 40 % 5 %

3 增值額超過扣除項目金額 100% 未超過扣除項目金額 50 % 15 %

4 增值額超過扣除項目金額 200% 的部分 60 % 35 %

五、土地增值稅的計稅依據(jù)

(一)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入

轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入是指房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)所有人、土地的使用人將房屋的產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移給他人而取得的貨幣收入、實物收入、其他收入等全部價款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)收益。

(二)扣除項目金額

1 .取得土地使用權(quán)所支付的金額。

納稅人取得土地使用權(quán)所支付的金額是指取得土地使用權(quán)所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費用。

有關(guān)費用，是指納稅人在取得土地使用權(quán)過程中為辦理有關(guān)手續(xù)，按照國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)登記、過戶手續(xù)費。

2 .開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本。(簡稱房地產(chǎn)開發(fā)成本)

開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本，是指納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項目實際發(fā)生的成本，包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共配套設(shè)施費、開發(fā)間接費用。這些成本允許按實際發(fā)生數(shù)扣除。

3 .開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的費用。(簡稱房地產(chǎn)開發(fā)費用)

開發(fā)費用即于房地產(chǎn)開發(fā)項目有關(guān)的銷售費用、管理費用、財務(wù)費用。根據(jù)不同情況，按兩種辦法計算扣除。

( 1 )凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偫⒉⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額，其他房地產(chǎn)開發(fā)費用，按地價與開發(fā)成本之和的 5 %計算扣除。

( 2 )凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，利息支出不得單獨計算，而應(yīng)并入房地產(chǎn)開發(fā)費用中一并計算扣除。房地產(chǎn)開發(fā)費用按地價款與開發(fā)成本之和的 10 %計算扣除。

4 .舊房及建筑物的評估價格。

5 .與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。

6 .財政部規(guī)定的其他扣除項目。

對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可按地價款與開發(fā)成本金額之和加計 20 %的扣除。但是對取得土地使用權(quán)后，未進(jìn)行開發(fā)即轉(zhuǎn)讓的，在計算應(yīng)納土地增值稅時，只允許扣除取得土地使用權(quán)時支付的地價款，繳納的有關(guān)費用，以及在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金，不得加計扣除。

對舊房、建筑物的銷售可扣除評估費用。

六、土地增值稅的計算和征收

(一)土地增值稅的計算

1 、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和出售新建房以及配套設(shè)施應(yīng)納稅額計算

( 1 )計算土地增值額

土地增值額 = 轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的總收入 - 扣除項目金額

( 2 )計算土地增值率

土地增值率 = 土地增值額÷扣除項目金額× 100%

( 3 )計算應(yīng)納稅額

土地增值稅稅額 = 土地增值額×稅率一扣除項目金額×速算扣除系數(shù)

2 、出售舊房應(yīng)納稅額的計算

評估價確認(rèn)

3 、特殊售房方式應(yīng)納稅的計算

( 1 )成片受讓土地使用權(quán)后，分期分批開發(fā)、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)

( 2 )采用預(yù)收方式出售商品房的。

(二)土地增值稅的征收

1 .納稅申報

納稅人在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂后 7 日內(nèi)，到房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交房屋及建筑物產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)證書、土地轉(zhuǎn)讓、房產(chǎn)買賣合同、房地產(chǎn)評估報告及其他與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的資料。

對因經(jīng)常發(fā)生房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而難以每次轉(zhuǎn)讓后申報的納稅人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可以定期進(jìn)行納稅申報，可按季在季后 10 日內(nèi)辦理納稅申報。

對預(yù)售商品房的納稅人，在簽訂預(yù)售合同 7 日內(nèi)，也必須到稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并提供有關(guān)資料。

2 .納稅地點

土地增值稅由房地產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。所謂“房地產(chǎn)所在地”，是指房地產(chǎn)的座落地。